固定資產加速折舊對企業的影響

董澤陽 梁超

摘 要：隨著經濟的不斷發展，企業已經不再單一的只需要簡單的直線折舊方法，而是需要能夠帶來更多利益的加速折舊方法，但從現在我國的國情來看，我們還有很長的路要去探索，加速折舊在我國使用的很少，加速折舊方法有著優勢，同時也擁有其弊端。

關鍵詞：加速折舊法；稅金遞延；固定資產

一、加速折舊法的界定

（一）加速折舊的概念。世界上首次使用加速折舊法的國家是美國，在這個演進過程中，美國對于稅法中加速折舊部分做過多次更改，在當時的歷史背景之下，本著促進新型產業和傳統電子產業的改革發展，美國提出這種新型的折舊方法?！敖洕鷱吞K稅收法案”的制定，開始了一種新的制度-資本成本回收制度。加速折舊法也因此走進我們的世界。我國針對加速折舊有著自己的解釋，當一個固定資產是比較新，實用性高，產量高，且維修成本低，所取得的現金流量較大；當固定資產是比較老態，效用低，產量少，規模較小，且維修成本較高，現金流比較小。根據匹配原則，提出了這樣的要求，折舊費用應減少。但至今為止，加速折舊在我國的使用程度并不高。

折舊是指按照特定的比率來彌補按照固定資產折舊率提取的折舊損失，或者按國民經濟核算統一規定的固定資產折舊虛擬計算折舊率。它反映了固定資產在當期生產中應當分攤的固定資產的價值。對于我國的不同單位有著不同的規定， 進行直接計提固定資產折舊的是企業和企業化事業單位，而政府機關、普通的事業單位和居民的住房計提折舊的方式是固定資產折舊虛擬計算的虛擬折舊。

（二）加速折舊的方法。（1）雙倍余額遞減法——在固定資產使用年限的最后兩年前的各年，用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。 （2）年數總和法——又稱折舊年限積數法、年數比率法、級數遞減法或年限合計法，是固定資產加速折舊法的一種。這兩種加速折舊法，一般的特征是在固定資產后期集體的折舊減少了，這樣就可以提高加速折舊率，進而加速技術更新。

（三）加速折舊法的使用范圍。根據我國會計相關規定加速折舊法適用于加速折舊法適用于進步較快、產品更新換代較快或常年處于強震蕩、高腐蝕狀態的一些固定資產。

二、加速折舊的作用

（一）加速折舊法和投資的關系。所得稅和企業折舊方法有著較為密切關系，首先我們要思考貨幣的時間價值，以投資的視角進行分析，在加速折舊法中現金流量要遠遠大于直線法下的折舊，固定資產更新時，加速折舊方法能夠加快現金的回流。但是同樣也要考慮到企業是否真的要進行改造更新，這個決定是獨立于固定資產折舊方法的選擇的，方法同時也不能影響企業真正的決策的更新，企業可以依據企業的具體情況對固定資產采取相應的措施。

（二）加速折舊法和稅費的關系。加速折舊法具有遞延稅金的作用，也是因為這樣會使企業集中在后期進行交稅，增加后期稅負壓力。通過加速折舊方法企業可以快速的取得固定資產成本賠償，企業初期納稅較少，后期納稅較多，這種遞延納稅的方式對企業來說是很重要的。這樣看來直線法進行計提折舊承擔的稅負反而會少一些。直線法計提折舊有效防止年納稅金額過多，導致的稅負過重；而使別的年份利潤又驟減。加速折舊的會降低納稅金額，進而減少納稅。

（三）加速折舊法和企業生產水平的關系。企業的生產水平是由企業固定資產的更新速度有關。加速折舊和生產水平也有著密切關系。生產設備改進更新為生產發展和原有設備提供了物質基礎，實際固定資產的變更需要合理的理論基礎，理論與實際相結合，他們相互作用，相互影響。

（四）加速折舊法和成本的關系。固定資產在投訴如生產之后，她的維護和維修費用正好程反向增長，可以迅速的提高產業的回收，如果使用是直線法計提折舊，這樣的話就不符合正常的規律。因此，加速折舊法能夠均衡企業的產品能效結合。

三、我國加速折舊法的分析

從宏觀方面來看，我的國家法律和會計政策方面存在諸多不相容的問題。所以加速折舊的實行在我國還有一定的難度。固定資產折舊必須符合國家會計準則的規定，按照國家規定來確定折舊時間，折舊率。減少60 %年數的方法及折舊的三種方法的雙平衡法。這些固定資產變更條件是，不過這種改變必須經過相關部門的批準，由稅務部門對該固定資產折舊方法進行備案，而企業所得稅的計算方法是任何更多的折舊費用最終納稅調整。因為過程過于復雜繁瑣，不利于技術上普及，同時使很多企業望而生畏，放棄使用加速折舊的方法。

從微觀方面理解，我國之所以存在著這些使用方面的問題，主要是因為我國會計人才在此方面的關注程度不足，加速折舊相關的專業知識不足以在現實生活中使用，在諸多會計教育培訓中未能提出實質性的改進意見。

四、加速折舊在實際生產中存在的問題

（一）與國外企業進行對比存在的問題。從國外的很多尖端企業來看，簡單再生產的企業才能有更好的發展空間，企業進行技術革新是增強企業生產力和提高企業實力所必須的過程，通過這種方式可以是企業更具有實力，更好地提高企業的生產狀況。而我國企業對于加速折舊方法并沒有開始著手使用加速折舊方法，沒有意識到加速折舊方法對于企業發展的意義。

（二）合理避稅相關的問題。不同的折舊方法以實現合理避稅的目的，但在現實生活中遇到通過加速折舊的方法以實現合理避稅，第一點要清楚公司的折舊計算方法。第二點是對固定資產原值準確的確定是稅務會計人員的責任。

（三）加速折舊方法在優惠期間要酌情使用。我國的所得稅是按照比例稅率來進行征收的，根據固定資產折舊的時期不同，在企業中進行體現，在這種條件下，就能實現稅金遞延繳納的作用。企業在享受政府的優惠和選項時，我們要采取必要的措施，否則加速折舊就是得不償失的，是企業繳納更多的稅負。

（四） 5年彌補的影響加速折舊階段對企業的損失。在一定的環境下，使用了加速折舊的方法會對企業造成一定的不利影響。據僅5年后由國有企業虧損的規定，因此，當企業不能在短期內獲得更多的利潤，不排除在未來產生的加速折舊損失，無法彌補的情況。

（五）應避免加速折舊方法對企業的利潤造成重大影響。企業在新的政策和環境下，確定準確的原值的預計凈殘值。一旦選擇了加速折舊法，為了保持一致性，它可能不會被改變。否則，極容易被一些企業所利用。成為調整利潤的工具。運用加速折舊法時要具體問題具體分析，不同的情況要采用不同的辦法。這樣才能有效地保證企業初期的盈利優勢。公司在確定使用加速折舊的方法時，充分考慮預計凈殘值，這樣可以有效的加速企業固定資產的更新換代，使企業發展更加健康，迅速。

五、加速折舊法存在問題的解決辦法

我們應當在避免上述要點的條件下解決加速折舊方法存在的問題，我國在會計方面加強會計對于加速折舊法的認識和理解，和世界同步，增強我國會計知識構架建設。同時國家進行會計相關的法律法規的改進和修改，增加加速折舊方法的相關規定。在使用加速折舊方法是要注意使用環境要和會計政策相統一，遵循會計相關法律法規的情況下，正確的使用加速折舊法，不能以加速折舊做掩護，逃避國家稅費。

總結：固定資產加速折舊是企業發展新鍥機，固定資產加速折舊對固定資產的更新，改革起到至關重要的作用，從而盡快的將企業的投資和收益相均衡。加速折舊法可以變相的增加稅前利潤，改變企業收入的時間順序。加速折舊方法可以縮短折舊年限，固定資產投資，降低經營風險的更新時造成的固定資產投資，固定資產的更新速度的長度較短的加速折舊會比較快，在短時間內企業就可以迅速的獲得對應的利益，加快企業的發展和進步。

參考文獻：

[1] 謝嘉金。當代全國房地產市場現狀及發展趨勢分析[J]。浦東房地產，2001（4）