淺析資產減值會計

摘 要：合理計提資產減值對企業提供會計信息的質量保證以及企業規避風險有著重大的意義。本文通過分析制造業與信息技術業兩個不同行業的現狀指出我國在資產減值會計方面存在的問題與不足，并提出完善資產減值會計處理的相關建議。

關鍵詞：資產減值；盈余管理；盈利影響

自1996年6月，國際會計準則委員會理事會決定制定有關資產減值的國際會計準則以來，引起了社會各界對于資產減值會計的重視。我國在1997年也推出了第一部有關資產減值會計的相關準則。經過數十年來，資產減值的相關會計準則也隨著社會需求的變化而不斷更新完善，但仍然存在著很多不足。因此，本文旨在研究我國上市公司中在資產減值計提與轉回上的相關標準與其中的盈余管理問題，并分析其中的原因，提出改進措施。

為了分析和研究我國上市公司通過資產減值的計提和轉回進行的盈余管理問題，本文對比信息技術業與制造業兩個不同行業，通過分析相關信息，得出現行資產價值準則的執行中具有以下幾方面特點：

一、資產減值準備計提集中項目基本相同

分析對比兩個不同行業的資產減值準備計提的集中項目，可明顯看出，其集中計提的項目基本相同。主要是存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、長期投資跌價準備、無形資產減值準備與在建工程減值準備。但也存在著行業特色，主要是對固定資產計提的減值準備。由于制造業本身的行業特色，機器、設備等固定資產占有一定的比例，因此制造業中固定資產減值準備的計提比例明顯高于信息技術業。信息技術業中含有一定的高新技術產業，因此在固定資產減值準備計提方面就相對偏低。

二、資產減值準備計提項目受流動性影響

對比制造業和信息技術業中對各項資產計提的減值準備，可以得出隨著資產流動性的降低其計提的減值準備也相對降低。在信息技術業中，壞賬準備與存貨跌價準備這兩項計提的減值準備基本占據了計提準備的90%以上的份額，而隨著流動性的降低，對于長期投資跌價準備、固定資產減值準備等流動性差的一些資產計提的減值準備占計提總額的比例還不到1%。這一點與制造業基本相同。這一共同點可能是因為壞賬準備與存貨跌價準備在日后會計期間允許轉回，所以在這兩項上的計提都比較頻繁并且轉回金額較大，可能存在著一定的利潤操縱。這兩個不同行業的上市公司對流動性較強的資產計提份額大，也表明這些資產信息質量較差，有可能存在盈余管理的空間。

三、謹慎計提新增資產減值準備項目

通過分析上述兩個行業的樣本公司的財務報表附注中有關資產減值準備的相關信息，可以看出幾乎所有的公司都計提了舊的資產減值政策沿用的項目，即壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備等，而對于現行資產減值準則中新增的項目，如金融資產減值準備、商譽減值準備、投資性房地產減值準備等，只有極少數的上市公司計提，而且即使計提其金額也比較小。可見對于這些新增項目的計提操作上格外謹慎，也有可能是對于這些新增項目進行盈余管理的操作可能還不夠熟練。

四、對于資產減值準備計提的標準與方法尚不夠統一

根據分析的兩個行業的樣本上市公司所披露的相關資產減值準備計提信息可以得出，由于我國現行資產減值準則對相關資產計提的依據和標準闡述不夠具體，具有一定的模糊性，會使上市公司可以根據自己的經營情況靈活進行相應會計處理，因此存在著較大的隨意性。這樣一來，就會導致上市公司對壞賬準備的計提依據與比例有較大的選擇余地，這也表現在以上所研究的兩個不同行業中對于壞賬準備的計提上，明顯看出信息技術業相較制造業在壞賬準備的計提比例上偏重，也有可能會帶來不利決策。如果是出于公司盈余管理的目的，那么必然會損害會計信息的可靠性。

由上述分析看出，在新準則制度下，大部分上市公司仍存在一些不完善的地方，受我國市場上客觀條件的制約，盈余管理行為依然普遍。因此，就上述研究提出以下建議。

1.進一步完善資產減值的相關規定。一方面，有關非流動資產減值的處理方法。我國國內有學者提出，對于非流動資產的價值回升，應當允許轉回前期計提的相關減值準備。但應當增設“資本公積—非流動性資產減值準備轉回”科目，而不是貸記“資產減值損失”。這樣記錄是將資產價值的回升看作一項實現的收益，既能夠反映其回升現象，又不會影響當期損益。當企業在最終處置時，將“資本公積—非流動性資產減值準備轉回”轉入當期收入。這種處理方法既可以滿足對會計信息質量的要求，又可以達到遏制上市公司盈余管理的目的，值得相關政策制定者參考。另一方面，減少會計人員職業判斷的部分。為了使各個行業對于資產減值準備的計提有共同標準，應該盡量減少準則中的模糊性概念，減少會計從業人員的主觀職業判斷，提高會計信息的相關性與可靠性。

2.加強監督管理部門對資產減值的相關要求。一方面，加強監管部門對資產減值的審查。注冊會計師應該提高其風險意識與職業水平，確保信息披露的充分性，并出示恰當的審計報告。另外，中國注冊會計師協會也應該加強教育與指導，提高我國注冊會計師的整體水平。另一方面，完善減值確認內部審核程序。嚴格規范審批制度，對于重大的資產減值事項，應按照規定的權限和程序提交董事會或者股東大會審核批準，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策的意見。同時，企業內部審計部門務必保持其獨立性，一旦發現重大問題要及時上報。

3.提高相關人員對資產減值業務的處理能力。一方面，提高資產評估技術并完善價格市場。資產的可回收金額由其公允價值與未來現金流量的現值決定，未來獲得更加可靠的價值的相關數據，大力完善價格市場并提高資產評估的技術是至關重要的。另一方面，提高從業人員處理減值的業務能力。會計從業人員的綜合素質直接決定著會計準則能否有效予以實施。扎實的財務知識與技能，較好的綜合分析能力與判斷力對于會計從業人員是極其必要的。對于會計從業人員來說，要有主動學習的能力與意識，自覺提高自身綜合素質，向企業、社會提供更高質量的保證。

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作者簡介：張珊珊，西安財經學院，審計學碩士