浙江省民營企業內部審計問題研究

摘 要：內部審計對改善企業經濟管理和提高經濟效益具有重要的促進作用。本文通過對浙江省民營企業內部審計的現狀調查，發現浙江省民營企業內部審計在獨立性、審計人員素質和審計認識等方面存在不足，并針對存在的問題提出加強審計人員培訓、完善機構設置和優化審計手段等相關建議。

關鍵字：浙江省；民營企業；內部審計

一、引言

改革開放30多年來，民營企業已經成為國民經濟的重要組成部分，成為國民經濟中最為活躍的經濟增長點。隨著民營企業的逐步發展，規范企業內部管理、提高企業競爭力成為企業持續高速發展的重要條件。為了使企業持續發展，內部審計顯得越來越重要（王光遠和瞿曲，2006）。但是由于浙江省民營企業內部審計存在一些問題，如內部審計獨立性較差、審計人員對內部審計認識不足、審計人員綜合素質較差和家族式管理模式等問題制約了企業內部審計的發展。本文主要通過對浙江省民營企業內部審計的現狀調查，分析浙江省民營企業內部審計的特點和存在的問題，并提出相關發展建議和措施。本文對于促進浙江省民營企業發展，增加企業經濟效益，提高企業管理水平，促進浙江省經濟發展等具有重要的現實意義。

二、國外企業內部審計的發展

1.國外企業內部審計興起的背景

19世紀中葉，英國完成產業革命，資本主義進入壟斷階段，企業發展迅速，規模日益擴大，經營范圍不斷擴大，業務量不斷增多，高管層不能處理公司所有事務。企業開始聘用一些員工去檢查、報告企業發生的事情，內部審計就這樣應運而生。

2.國外企業內部審計發展過程

形成期：在19世紀中葉，資本主義高速發展，生產和資本高度集中，資本主義進入壟斷階段，內部審計應運而生。1844年，英國議會確立了公司法，要求設立監視一職，行使內部審計職權，這標志著近代企業內部審計制度的確立。

發展時期：1941年美國創建了內部審計師協會，6年后該協會制定了《內部審計師職責條例》，條例中對內部審計人員的職責和工作范圍做了相應的規定。

高速發展時期：第二次世界大戰后，資本主義經濟高速發展，在控制理論的指導下，企業越來越重視內部經濟的監督，內部審計進入高速發展時期。在這個時期內部審計開拓了許多新的領域，形成了經營審計、管理審計、效益審計，從而推動內部審計的發展。

3.國外內部審計發展的主要特征

內部審計機構的地位得到提升。內部審計發展初期實行自上而下的模式，地位很低。第二次世界大戰后，隨著資本主義經濟的發展，許多企業都建立了專門的內部審計組織，大量聘用審計人員，確保內部審計工作能夠順利完成。

審計領域不斷擴展，內容趨向綜合性。內部審計發展初期審計領域主要集中在會計資料的真實性和財務收支的合理性，隨著企業競爭的不斷增強，企業需要提高管理水平和經營業績，內部審計為了適應這個變化，擴展到了企業生產經營活動領域，提高了企業經濟效益。

審計觀念發生改變，參與性審計方式成為主流。初期內部審計觀念是內部審計就是檢查公司的賬目并把發現的問題全部上報給高層管理者。隨著時代發展，現代內部審計觀念是審計人員不僅要善于發現問題更要善于解決問題，并提出相關的建議。現代內部審計注重審計參與性，要求審計人員努力維持與被審計人員的關系，共同發現和分析錯誤并解決錯誤（張玉，2006）。

三、浙江省民營企業內部審計發展現狀

1.浙江省民營企業發展過程

浙江是個民營企業大省，民營企業發展較快。經過20多年的發展，浙江民營企業在經濟總量、企業規模、資本投入上都取得了很好的發展。浙江省民營企業的發展可以分為3個階段：

第一階段：改革開放到20世紀90年代初，民營經濟發展初期。隨著改革開放的進程，民營經濟逐步發展，進入發展初期，但民營經濟所占比重較少。

第二階段：20世紀90年代初期到90年代中后期，民營經濟大力發展。南方談話給民營經濟創造了一次發展的機會，民營經濟大力發展，所占比重不斷增加。

第三階段：20世紀90年代中后期以后，十五大確立了民營經濟的政治合法性，有利的政策支持和發展環境促進浙江民營經濟進一步發展。

2.浙江省民營企業內部審計現狀

浙江省民營企業內部審計隨著民營企業的發展而逐步發展，經過30多年的摸索，浙江省內部審計得到了較快的發展。據我們調查發現浙江省大規模的企業大多數建立了內部審計制度，特別是雅戈爾集團、南方集團、廣廈集團等被稱為全國民營企業內部審計的典范。

我們通過走訪企業，旨在了解浙江省內部審計的現狀，分析浙江省民營企業內部審計的特點和存在的問題，并提出相關發展建議和措施。此次調查發放50張問卷調查，收回50張問卷，有效率100%。

（1）對內部審計重要性的認識

調查發現有26%的員工認為內部審計十分重要，44%的員工認為內部審計重要，20%的員工認為一般，10%的員工認為不重要。從數據中可以看出大多數員工認為內部審計是有作用的，對內部審計在管理中的作用持肯定的態度。這給內部審計工作的開展提供了一定的環境基礎。

（2）民營企業內部審計機構設置

調查發現較多規模較大的民營企業開展了內部審計工作，并且有些設置了內部審計機構。一些沒有開展內部審計工作的企業一般規模較小，業務量較少，他們沒有認識到內部審計工作對企業發展的重要性。

（3）審計內容較為單一

調查發現很多企業內部審計仍舊停留在財務收支審計這一方面上，主要的工作目的是查錯防弊、確保企業資金安全，而不能深入到企業的管理和經營領域。

（4）設立內部審計機構時注重企業發展需求

浙江省民營企業在設立內部審計機構時考慮到企業發展需求，建立適合企業發展的運行模式。萬豐集團根據每個時期企業發展的需要，把內部審計最初只是以財務審計為主擴展到設立專門的企業管理審計部，增加經營審計、管理審計和績效審計等審計內容。

3.浙江省民營企業內部審計與國外的比較

（1）內部審計制度的建立方式方面

國外內部審計制度的建立是企業為了生存、提高競爭能力和企業持續發展的需要自發建立起來。浙江省的內部審計是政府根據改革后的經濟體制新形勢，為了強化審計監督體系，用行政手段自上而下建立起來的。

（2）內部審計發展過程方面

國外內部審計的發展是根據企業要保護資產、加強內部控制、提高經營管理水平等要求演變的。浙江省的內部審計在國家審計機關的指導下，加上學習借鑒國外內部審計的經驗，直接同時處理財經法紀審計和經濟效益，然后逐步發展經營審計和管理審計。

（3）審計程序方法方面

國外內部審計的程序要嚴格按照規定來執行，如果想中途調整，必須上報給高層經過批準后再執行新的計劃。浙江省的一些企業的內部審計沒有事先計劃或者沒有嚴格按照計劃執行，隨意性較強。國外內部審計采用統計抽樣法，對被審計對象按照風險高低進行排序，以統計抽樣來確定審計內容，并進行審查、分析、判斷，然后得出審計結論。浙江省民營企業內部審計時一般采用經驗抽樣法，審計結論客觀性較差。

（4）審計內容方面

美國企業內部審計工作內容廣泛，開展企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣審計、物資采購審計、生產工藝審計、產品推銷審計、研究與開發審計等方面的審計工作。而浙江省內部審計的工作內容還停留在財務收支審計這一方面，審計職能沒有得到發揮。

四、浙江省民營企業內部審計存在的問題

1.高層管理者缺乏管理意識，對內部審計認識不足

民營企業的許多管理者沒有經過專業的教育培訓，缺少管理經驗及相關知識。一些管理者認為對內部審計認識不足，一些企業家甚至認為如果設置內部審計機構，聘用專門的員工進行內部審計，不僅會增加企業經營成本，還會浪費資源，這種思想嚴重阻礙了內部審計的發展。

2.缺乏獨立性、公正性和客觀性

獨立性、公正性和客觀性是影響審計質量的三大因素，極大的影響審計結果。民營企業的內部審計主要是靠高層管理人員的授權下才能進行，審計人員的審計權力、范圍都受到限制，不能很好的發揮審計人員的職能，降低審計人員的獨立性、公正性和客觀性。

3.審計人員不穩定，素質差距大

有些機構內部審計人員不是固定，穩定性較差。內部審計人員的素質差異較大，本科、大專、高中及以下的都有，有些人學習過財會知識，但不了解審計知識，有些人連基本的財會知識都不了解，這些都大大影響內部審計工作的開展。

4.家族式管理模式制約內部審計的發展

浙江省民營企業最大的特色是家族式管理。許多企業家出身于農民，受到傳統管理經驗和家族管理模式的影響，加上缺乏科學管理知識，常常認為沒有必要設置內部審計機構。即使設置內部審計機構，由于公司員工很多都有親友關系，人際復雜，審計人員的工作很難正常進行，這樣制約了內部審計的發展。

5.內部審計工作的審計手段落后、審計質量較差

隨著科技的發展，計算機被廣泛的應用。但因為內部審計人員綜合素質較低，不熟悉計算機財會系統，不能使用計算機來進行審計工作，所以只能使用手工查賬等原始方法，審計手段落后嚴重影響審計職能的發揮。

五、完善浙江省民營企業內部審計的建議

1.提高民營企業高層管理者對內部審計的認識

大力宣傳內部審計的重要性，提高民營企業高層管理者對內部審計的認識，讓他們意識到內部審計的重要性。高層管理者應該把內部審計列入企業工作的重要內容之一，并結合本企業的實際情況來制定內部審計的任務；需要定期聽取內部審計人員的匯報，加強監督和檢查；鼓勵和表揚內部審計人員，努力為他們的工作提供一個良好的環境；正確運用內部審計結果，總結經驗教訓。

2.完善內部審計人員機構，提高工作人員素質

民營企業在選拔人才時要多渠道、多專業，改善內部審計機構隊伍的結構。民營企業需要建立內部審計人員工作考核標準，對員工進行崗前培訓，定期開展崗位培訓，加強對員工專業素養和職業道德培訓和考核。

3.優化審計手段和方法，提高審計質量

要使民營企業經濟效益不斷擴大，就要不斷提高技術水平，改進審計方式和方法。改變審計工作的方法，做到事前、事中、事后審計相結合，并有所側重。民營企業要積極開發或者引進新的審計方法，增加基礎設備的投入，采用先進的信息技術化手段，實現業務控制自動化，提高內部審計效率。

4.準確定位民營企業內部審計組織模式

浙江省民營企業數量較多，規模大小不一，每個企業應該根據自己企業的特點和需要來設置內部審計組織模式。一般情況下內部審計有兩種組織模式，一種是董事會領導下的審計委員會制度，這種模式一般適合規模較大的企業。另一種是外包形式，這種模式適合規模較小的企業，規模較小的企業可以不設置內部審計機構，把審計工作外包給第三方，但要聘用一位員工作為內部審計負責人。

5.完善內部審計相關的法律法規

內部審計相關的法律法規沒有完整的體系，有些方面的法規還存在空缺，法制建設明顯落后。政府應該加快內部審計的法制化建設步伐，結合企業特色出臺相關法律法規，將內部審計工作納入到法制化軌道中。

參考文獻：

[1]王光遠，瞿曲.公司治理中的內部審計——受托責任視角的內部治理機制觀[J].審計研究，2006（02）：29-37.

[2]張玉.后安然時代國際內部審計發展趨勢綜述[J].審計研究，2006（5）：42-48.

作者簡介：王成方（1983- ），男（漢族），瑞安人，浙江財經大學會計學院講師，博士，主要從事財務會計與資本市場研究