探析我國中小企業的內部控制問題

商伊娜

摘 要：中小企業是我國國民經濟發展的重要力量，截止到2013年12月31日，我國95%以上的企業屬于中小企業，其重要性體現在激活市場競爭和促進經濟增長上，其次就是創造足夠多的就業機會和轉移農村富余勞動力。但在一定程度上中小企業的發展存在很大的瓶頸，主要是內部控制不力致使企業缺乏持久的生命力。內部環境是企業實施內部控制的基礎，直接關系到內部控制的執行和貫徹。如何優化企業內部環境，以保證內部控制的有效實施是當前實務界的重點和難點。本文主要探討我國當前中小企業內部控制存在的問題，并提出完善相應問題的對策和建議。

關鍵詞：中小企業；內部控制；我國問題

一、中小企業內部控制的相關概況

1.中小企業

國際學術界現在對中小企業的界定分為定量和定性兩種情況，一是以一定數量指標衡量企業的規模大小；二是以企業的控制方式和經濟特性。我國學術界也存在一定的爭論，但是主流觀點對中小企業的執行標準是：

資料來源：根據2003年國家經濟貿易委員會、國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局聯合頒布的《中小企業標準暫行規定》整理。

2.內部控制

美國注冊會計師協會1936年在《注冊會計師對財務報表的審查》中指出，注冊會計師在制定審計程序時，應考慮的一個重要因素是審查企業的內部牽制和控制。1972年對內部會計控制進行了重新定義，認為內部控制是企業的組織計劃和關于保護企業資產安全的財務記錄的有效性的程序和記錄。

我國學術界認為內部控制就是指企業為了完成其生產經營目標，保護企業資產的完整性，保證整個企業的會計信息資料的正確性和可靠性，促使企業按照既定的目標持續經營下去，而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。

二、中小企業內部控制存在的問題

1.內部環境基礎薄弱

（1）崗位職責不明確

自改革開放以來，中小企業如雨后春筍般設立，數量的增多也導致其在我國國民經濟中的份額也越來越大，地位也尤其變得重要起來，但其先天的弱勢是中小企業的規模非常小，經營活動也變得相對單一，導致很對部門不能一一對應，起不到根本作用，最根本的現象是一個人兼職好幾個職務，并且其相關機構職能不是很清晰，致使各種規章制度執行的很不到位。中小企業的內部管理，不僅僅單靠信任管理一個環節，需要對多個環節各個時間點進行定期的核對和牽制，只有這樣才能在出現問題時及時找到錯誤所在；其次不合理的報銷審核制度，導致企業財務制度存在很大的漏洞，不利于企業的自身發展和長遠戰略規劃。

（2）內部控制意識淡薄

企業的內部控制對于中小企業尤其重要，但是中小企業往往這方面的意識比較薄弱，不僅在觀念上、文化修養上，而且在知識結構上等多個方面做得相當不到位。中小企業重生產輕管理十分普遍，就是這種短視迫使企業很難壯大起來。中小企業只會注重眼前的利益，對于長遠利益考慮的十分少，在他們眼里，只有暫時的利益，其他的一切都可以忽視，至于我們所看到的一些規章制度，都是為了裝點門面設立起來的，對于企業的發展起不到根本性的作用。

2.內部溝通和監督不力

（1）內部溝通不順暢

幾十年的改革發展浪潮中，內部溝通不力是企業發展的障礙，不僅在大型企業里，中小企業也不能例外。一個企業的溝通不能完全暢通，那將對一個企業的發展帶來致命性的打擊。因此企業要經常注意溝通，時刻保持溝通的暢通性，讓信息在各個環節和部門中及時得到解決。眾所皆知，中小企業的內部結構比較單一，和大型企業對比，中小企業因為層級比較少，溝通也比大型企業暢通，但是中小企業的員工素質普遍偏低，對于問題的認識和發現遠遠不夠，從而致使中小企業的中間溝通中斷。企業的外部信息和內部信息對于企業的發展都十分重要，但中小企業缺乏內外部的溝通，也不能很好的利用內外部信息，更不能很好地發揮作用，由于自身的認識不夠才沒有發揮出應有的作用。

（2）缺乏有效的監督機制

內部控制是企業一整套對企業自身的檢查和調整內部活動的系統，對企業進行自我監督十分重要。一個企業內部控制的建立需要一個良好的內部監督體系，這個體系可以評估企業內控的有效性，同時也可以及時發現企業的內部缺陷，及時進行有效的改進。對于絕大部分中小企業對于人力資源成本根本就沒有考慮，一般對于這個方面就沒有任何監督措施。

3.風險評估體系缺乏

企業的風險是由于企業的不確定性因素引起的，給企業造成或大或小的損害，在當前的市場經濟條件下，面臨的風險很多，尤其是中小企業，風險特別多，包括戰略風險、信息風險、經營風險、災害風險和財務風險及法律風險等等。這些風險往往不是企業自身能夠控制得了的，企業應該具有一個風險評估體系，只有一個完整的評估體系，才能評估降低企業的各種風險，提高企業的生存和競爭力。

風險評估是一個企業內部控制的重要組成部分，要想風險評估發揮效力，必須認清企業的所面臨的風險。要從定性和定量兩個方面進行有效的評估，而且還要有針對性的采取相應措施，建立科學的風險評估系統，我們不能盲目評估風險，歷史上錯誤評估導致企業衰敗的事件數不勝數，要從根本上解決這個問題，建立完善的風險評估體系，才能真正把企業的風險控制在一定范圍內，才能維持企業良性發展，才能有利于企業的長遠戰略計劃。

三、完善中小企業內部控制的措施

1.規范中小企業治理結構

內部控制職權不分是我國中小企業當前最主要的問題，職權不分主要體現在治理結構不合理，獨立董事不完全獨立，監事會對大股東的限制十分有限，職權分離致使企業的治理結構不合理，缺乏足夠的激勵措施，如何規范企業的治理機構應該提上企業的議事日程。

第一、建立合理的股權結構

作為上市企業只有把財務、資產、人員三方面分開，進行獨立監管，才能真正做到業務和機構雙獨立。作為控股股東除了行使權力外，絕對不能侵犯企業的其他權利，特別是企業法人才財產權。作為企業的控股股東應遵守企業的制度規范，不能隨意插手企業的經營管理，對于董事會的決策不能隨意干涉，也不能做損害企業合法權利的任何事情。控股股東要按照相關法律法規和董事會的規章制度來行使自己的合法權利，不能越權。

第二、加強董事會的獨立性

企業的獨立董事對企業行使監督權，不僅要參與企業的決策，而且不能從事任何和本企業有關的事情和活動。要起到這樣的作用或者效果，需要完善我國當前的獨立董事制度，增強獨立董事的獨立性，避免獨立董事成為“橡皮印章”、“企業花瓶”。同時還應該縮減獨立的任職期限，避免獨立董事和企業產生足夠的友情，從而損害小股民的權利。獨立董事的選聘需要整個董事會進行決策，并且還要規定獨立董事在相當時間在企業工作，同時要把獨立董事的職權和報酬分開來，只有讓獨立董事做到真正獨立，才能起到監督作用，真正保證廣大中小股民的合法權益。

第三、充分發揮監事會的作用

監事會是企業職工選擇出來保證廣大職工的合法權益，同時對企業起到監督作用。首先要完善企業的監事制度，包括企業的提名權和任免機制，只有真正發揮監事的作用，才能從根本上保證職工的合法權益。其次，監事會成員不能介入企業的經營管理，只有這樣才能保證企業的決策做到最優、最有效、最徹底的執行。第三要完善監事的知情權，對于企業的各種會議文件以及報表資料，監事會有權進行查閱，有權對于一些不清楚的問題對董事或者經營者進行質問。只有充分發揮監事的作用，保證職工的正當權益不受侵害，企業才能有戰斗力、凝聚力，才能把各項決策執行到位。

2.充分發揮中小企業內部審計的監督作用

第一、提升內部審計獨立性

中小企業和大型企業不同，其決策往往取決于董事長或者總經理一個人，企業的審計部門只需要對董事長一個人負責即可，這樣不能真正發揮內部審計的作用，只會造成企業資源的浪費。審計部門還受總經理的管理，雙重領導致使內部審計不能發揮作用，不能夠確保審計的權威性。因此在企業不僅要保證內部審計的權威性，僅僅對董事會負責，還要保證其內部審計的獨立性，只需要對董事會、監事會和獨立董事負責即可。

第二、擴大內部審計范圍

當前中小企業的內部審計的范圍局限性很大，僅僅是防弊糾錯這單一方面的作用，完全沒有提現內部審計的精髓，內部審計不僅要做到事前審計、事中跟蹤審計以及事后審計三個部分，這樣才能真正做到從單純審計向多樣化審計發展，從而可以保證企業的重大決策以及相關企業的預決算做到真實合法有效性。因此內部審計的范圍要擴大到整個企業的發展的各個環節，貫徹各項決策的始終，從根本上避免因為人為失誤給企業帶來的損失。中小企業內部審計的目標現在不單純是監督作用，還要把經濟效益和風險管理融入其中。

3.建立中小企業財務風險預警機制

作為一個負責任的企業、一個具有有擔當的企業、一個追求未來更大發展前景的企業，都具有一個良好的財務風險預警機制。中小企業對于風險預警的認識不夠，這和企業的自身狀況和發展有關，很多企業認為完全沒有必要浪費錢在這方面上。但是財務風險預警機制的作用其中最核心的就是降低企業的風險，與此同時，財務風險預警還是企業財務的一個不可缺少的一部分。首先中小企業要對財務風險預警機制要有個清楚的認識，這樣才會為今后的發展打下堅實的基礎；其實要根據企業自身的實際情況來建立和完善財務風險預警機制，真正做到與企業的財務管理相互依賴，彼此監督對方，真正起到降低風險的作用。第三要讓企業的所有人員參與其中。只有把管理人員和員工都參與進來，才能讓他們真正把企業當成自己的企業，與企業休戚與共，共同承擔風險責任，同時又共同分享成果，才能讓整個企業的責、權、利三者有機結合起來，成為一個真正的整體。

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