論中國近期不宜開征遺產稅

摘 要 隨著我國貧富差距日益擴大，社會各界疾呼開征遺產稅，把遺產稅作為縮小貧富差距，實現社會公平的重要手段。確實，遺產稅的開征不僅能夠增加國家的稅收收入還能夠提高社會公平與效率、緩和社會仇富現象，構建和諧社會。但是，通過對我國基本國情的分析，我國目前并不具備開征遺產稅的外部條件和傳統文化的支撐。此時，貿然開征遺產稅勢必會引發一系列的經濟社會問題，如極大的挫傷廣大勞動人民創造財富的積極性。通過對利于弊的博弈，我國目前尚不適宜開征遺產稅。

關鍵詞 遺產稅 社會公平 貧富差距

作者簡介：倪磊，南京財經大學。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1009-0592（2014）12-104-02

一、 遺產稅開征的動機

（一）國外開征遺產稅的目的

古埃及法老胡夫為了滿足戰事的需要，開征遺產稅，彌補財政不足。在中世紀，教會法曾規定，教徒將遺產交給“最神圣的天主教會”，是一項自覺的宗教義務。這項規定在歐洲尤其是英倫三島盛行一時，愛爾蘭法甚至規定，死去的人要將十分之一的遺產劃歸教會。這實質上是古埃及、古羅馬時代遺產稅制在宗教上的表現。到14世紀末，意大利的一些自治城市也因財政困難而開征了遺產稅。美國1797年首次征收遺產稅是為了充實海軍軍費，于1802年廢止。南北戰爭時又重新開征，戰爭結束后又被廢止，1916年又開始征收 。很明顯，早期遺產稅開征的目的是為了彌補統治集團的財政困難或用作戰爭費用。 與現在國內外很多學者認為開征遺產稅是為了調節社會成員之間的貧富差距，實現社會公平的觀點相違背。

（二）當前我國倡導征收遺產稅的動因

通常情況下，社會分配不公，貧富差距拉大是征收遺產稅的直接原因。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，個人財富不斷積累、貧富差距不斷擴大，已經是不爭的事實。但是，如何處理貧富差距，實現社會公平正義，不僅是一個經濟問題，更是一個社會問題。如果處理不好，勢必會導致社會秩序混亂，經濟難以平穩的發展。作為衡量社會成員之間貧富差距的指標基尼指數，近年來雖有所下降，但仍高位運行，均超過0.4的國際警戒線。2003至2013年，這十多年里我國居民的基尼指數平均值為0.48。按照國際通行標準，基尼指數超過0.4，就表示該國家貧富差距較大。可見，我國貧富差距的現狀應足以引起政府和國民的警惕。如何解決貧富差距，實現社會公平，許多學者認為征收遺產稅是一個行之有效的措施。遺產稅作為財產稅的一種，可鼓勵后代自強自立，縮小貧富差距，促進資源有效配置，維護市場平等競爭。

二、遺產稅的開征并不能有效的解決貧富差距

（一）貧富差距的根本原因在于我初始分配制度

面對日益擴大的貧富差距，我國很多學者倡導開征遺產稅，認為造成貧富差距的一個重要原因在于遺產稅的缺失。但是，他們殊不知貧富差距不斷擴大的根本原因是我國改革開放之后的初始分配制度問題。改革開放以后，我國以鄧小平同志為第二代領導人，1978年，12月，在中共中央工作會議上，鄧小平同志《解放思想，實事求是，團結一致向前看》這篇報告里提出開了一個深刻影響中國的“大政策”，概括的說就是鼓勵以部分地區和一部分人先富起來，先富帶動后富，最終達到共同富裕。鄧小平的先富和共同富裕理論在那時看來，符合了當時的國情，解放和發展了生產力。但是，長期看來就形成了中國特色，東西部發展不平衡，城鄉二元結構。這是造成我國城鄉乃至全國貧富差距的直接原因。想要解決貧富差距就必須克服初始分配過程中的制度性原因。如果這些問題都沒有解決，即使開征遺產稅也是杯水車薪。

（二）遺產稅并非解決貧富差距的首要手段

有學者形象的將個人所得稅、財產稅、遺產稅描述成實現社會公平、縮小貧富差距的三道防線。個人所得稅可以調節財富流量，成為調節貧富差距的第一道防線;財產稅主要是對主要是對公民存量財產進行調劑，成為第二道防線。被稱為死亡稅的遺產稅是對死者遺留的財產進行調節，成為調節貧富差距的第三道防線。遺產稅只是作為前兩道防線的輔助手段。與西方國家相比較，我國的個人所得稅和財產稅的作用完全沒有發揮出來。在前兩道防線作用不足的情況下，就貿然開征遺產稅，就達不到其應有的效果。因此，當務之急是加快改革和完善，我國的個人所得稅和財產稅。同時，也應該盡快完善我國的社會保障體系、實現社會服務均等化、增加就業、提高收入。

三、開征遺產稅的負面影響

（一）開征遺產稅對老百姓不公平

從現行的《中華人民共和國遺產稅暫行條例》來看，中國的遺產稅完全是針對老百姓征收的，從根本上違背了征收遺產稅的初衷，到最后就變的向全中國人征收遺產稅。我們可以想一想，目前我國的通貨膨脹率那么高，物價上漲，房產增值，無處都不在漲價。就當前中國而言，一二線城市居民的房產起價都要上萬一平米以上，或者農村的宅基地，再過個十幾年，幾十年肯定都會超過80萬。因此，在中國80萬的遺產稅起征點，不僅是針對富人，也是針對中產階層，更是針對普通百姓。此時，遺產稅是要對全體中國人征收的，不是僅僅是針對富人的。為了，實現社會分配公平，我們國家提倡：提高低收入者的收入，擴大中等收入者的比重，調節高收入者的收入。按80萬元起征點征收遺產稅，它把所有不同層次的收入者的合法財產都往低處調了，這樣既沒有達到遺產稅“劫富濟貧”的用意，也會侵犯普通老百姓和一般工薪階層的利益。況且中國地區經濟發展不平衡，貧富程度也不一致，貿然，在中國制定統一的起征點，必然會導致社會的不公平。

（二）開征遺產稅阻礙中小企業發展

中小企業是我國國民經濟發展的重要組成部分，正逐步成為發展社會生產力的生力軍。中小企業在農村經濟中處于主體地位，不僅能夠促進就業，緩解社會矛盾，同時也是大型企業的合作伙伴。中小企業生產規模中等或微小、資金薄弱、籌資能力差，如開征遺產稅必然會對中小企業的可持續發展產生眾多不利的影響。因繼承遺產需要用大量的現金繳納遺產稅，就會對流動資金緊張而依靠借貸維持發展的中小企業產生巨大的沖擊。新一輪的金融危機之后，我國大量的中小企業出現融資難得問題，導致很多中小企業倒閉破產。而，中小企業又往往與大型企業有著業務上的往來，就必然會間接的影響大型企業的發展。可見，開征遺產稅必然會給我國中小企業帶來負面效應，同時也會抑制中小企業主投資創業的熱情。

（三） 開征遺產稅得不償失

在世界各國遺產稅是個小稅種，一般而言，一個國家的遺產稅僅占稅收總額的1%—2%。但它卻是成本高昂，收效盛微并且非常復雜的一種稅。天津財經大學的劉北辰教授表示，遺產稅是美國公認最復雜的稅種，僅遺產稅納稅申報填寫說明書就有20多頁，納稅報表有40多頁，兩者合計共60頁，正確填寫需要一個月 。所以大多數納稅人都聘請專業人員來完成納稅申報。美國前財長勞倫斯·薩默斯說，美國每年繼承的財產有1.2萬億美元，而2012年遺產稅僅收上來140億美元，大約僅相當于總繼承額的1% 。因此，美國政府征收遺產稅時，總是大投入、小回報，顯得有些得不償失。不僅美國如此，日本、德國、英國也同樣面臨這一難題。現在看來，中國也同樣會遇到征收成本高的世界難題。

四、 開征遺產稅缺乏有利的環境

（一）缺乏相應的文化基礎

如果在中國開征遺產稅，必然會在社會上引起一片嘩然。從古至今，人們辛勤勞作一生，都希望給自己的子孫后代留下一些財產，希望自己的后輩能夠過上幸福的生活。開征遺產稅必然會挫傷人們創業投資的熱情，影響經濟穩健蓬勃的發展。同時，子孫后代們也認為從自己的父輩那里繼承財產，也是理所當然的習慣。子承父業的文化在中國尤為突出，子女會從事父輩的行業或者繼承父輩的手藝。從中國社會文化的背景來看，子承父業是中國傳統“家文化”的射影。“財不外漏，樹大招風”的思想在中國也是根深蒂固的。在中國，很多人都不愿意公布自己的財產，不管是富人還是一般人。他們都不希望自己得到太多的關注，因為有可能會帶來人生安全、社會責任等方面的問題。在中國，人們不僅認為繼承遺產是天經地義的事情，同時也具有不愿意公布自己財產的深刻觀念，這就為遺產稅在中國的開征帶來了重重的文化障礙。

（二）個人財產監控制度缺失

首先，個人收入申報制度不完善。目前，我國個人收入申報的有關規定明確指出，申報主體限于縣級以上領導干部，申報范圍僅限于收入，不包括財產。個人財產申報在我國很多地方開始試點，但僅僅對官員的財產進行公示。對于公務員個人財產的監控只停留在在合法收入上，對于灰色收入、財產缺乏有效的監管。相比而言，普通民眾的個人收入申報更是流于形式，缺乏實質意義。對于公民收入申報，申報的收入只是一些明示的收入，僅僅占全部收入的很小部分。其次，財產登記、監控制度不健全遺產稅的征稅客體是死者的遺留財產，那么征收此稅的關鍵就是如何確定死者遺留財產的范圍，并在此基礎上確定財產的價值。想要準確的評估死者遺留財產的價值，就必須具備一套系統完善的財產登記監控體系。盡管，美國有比較完善的財產登記制度，但是在轉移不動產的問題上美國也沒有解決好。相比之下，中國并沒有建立完備的財產登記監控體系，對不動產的稅前監管更是難上加難。時任國務院副總理王岐山亦曾表示，“遺產稅近期不能實現的原因，首要一點是中國個人收入透明度不高，政府難以掌控”。雖然，我國銀行等金融機構實行個人儲蓄存款實名制掌握了大量的居民存款信息，但還是有大量的分散、閑置的資金游離于銀行等金融機構之外。個人以現金交易的方式轉移財產很容易擺脫政府和稅務機關的監控，因此，稅務部分很難掌握準確的個人財產的信息。這就嚴重影響了遺產稅計稅依據的準確性。

（三）稅務機關的征管能力缺失

在我國，遺產稅作為一個新的稅種，在征收和具體操作方面必然會遇到各種各樣的困難，這在其他國家也不例外。遺產稅是一個征收難度較大的稅種，它不僅對納稅人自覺納稅的意識提出了很高的要求，同時也對稅收征管機關的征管能力要求很高。目前，我國的稅務機關的征管能力和技術手段都較為薄弱，稅款申報、納稅結算方式都比較落后，并且與其他部門的協作也有一定的困難。稅務機關在執法過程中也存在問題，如稅務機關工作人員素質不高、權利尋租等等。從我國的基本國情來看，想要在中國征收遺產稅并非一件容易的事情。就普通的稅種來說，公民都會想方設法的去逃稅、避稅。更何況，遺產稅這種新型的稅種，人們的抵制情緒更高，我國的傳統文化更本就容不得遺產稅的存在。遺產稅征收范圍小、程序復雜、成本高、收入少，對國家來說，實屬得不償失。針對上面所提的現實問題，稅務機關想征收遺產稅必然面對許多障礙。稅務機關如果能夠有效的監控稅源、評估財產價值，稅務機關的征管能力就必須有所提高。

注釋：

徐智慧.遺產稅的中國難題.中國新聞周刊.2013（38）.

http：//news.gmw.cn/newspaper/2013-10/19/content_2261514.htm.

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