中國金融業實施增值稅改革研究

張海濤

【摘要】國家“十二五”發展計劃將增值稅改革作為稅收改革的重點工作，服務業作為增值稅改革的重要方面，在確定增值額上存在很大困難，金融業實施稅收改革存在著緊迫性和嚴峻性，金融業作為一個特殊行業，如何在國家稅收征管和金融管制的約束下進行增值稅改革也是一個國際難題。本文筆者提出了學習國際經驗、依次推行和簡易征收的辦法對金融業增值稅改革進行研究和推進。

【關鍵詞】金融業；增值稅改革；研究

中圖分類號：F84 文獻標識碼A： 文章編號：1006-0278（2014）05-100-01

一、金融業實施增值稅改革的難點分析

1.在國民經濟的發展過程中金融業具有特殊性。在經濟全球化和一體化的發展過程之中，金融業一直處于高度開放的狀態，也就是說金融業受到國際競爭的影響是最大的。金融要素在運行過程中具有很強的流動性。一個國家的金融業的發展和金融中心的建設受到該國的政府政策影響（包括稅收政策）比較嚴重，很多發達國家在發展過程中采取低稅率政策對金融業進行稅收管制。與此同時，我們也要看到金融業的發展具有兩面性，一方面它可以促進國民經濟的發展、保障社會經濟健康發展，另一方面金融業額無序發展也會給市場經濟帶來很大的災難，因此很多國家尤其是發展中國家對金融行業發展的管制和約束比較多。我國對金融業管制的主要手段在于利率調節，銀行業的利差收益相較于其他國家來說比較高。為了是我國的金融業發展和國際接軌，參與到國際競爭之中去，首先應該做的是降低營業稅稅率或者取消營業稅。

2.金融業的增值稅如何征收是主要難題。這種難題的焦點體現在不同的學者對金融服務的性質存在不同的看法。金融業的主要業務在于對資金進行配置和調劑，金融機構在向消費者提供貸款和存款服務的過程以及消費者向金融機構還貸的過程是調劑資金余缺的過程，在這些業務發生的過程中改變的知識消費者的預算和消費動機，而并沒有改變消費者和居民的消費情況，所以將金融業的主要業務作為消費進行征稅顯然是不合理的。從另一方面來說，金融業的服務是錯綜復雜的，其面向的服務對象有消費者、生產者，其提供的服務包括核心業務也包括附屬業務，其提供的服務類別既有傳統的金融、保險和證券業務還囊括了金融衍生品業務，所以在征收增值稅的過程中很難確定其增值額的計算方法，這會給增值稅的運行帶來極大的運行成本。

3.財政管理體制的改革是艱難的。在對其他服務業進行增值稅改革都會遇到同樣的問題，我國在上世紀的稅收改革中將稅種劃分為中央的財政收入和地方財政收入兩部分，增值稅從總體上來說是由國稅局負責征收的，營業稅則是地方財政局負責征收的。也就是說對于一些地方政府來說，營業稅使其財政收入的主要來源，如果將現行的營業稅改為增值稅，那么意味著對現行的財政管理體制將造成嚴重的沖擊。金融業的增值稅改革對現行的財政管理體制是一項挑戰，涉及到方方面面，是敏感和棘手的難題之一。

二、我國金融業實施增值稅改革的方法和路徑

1.將金融業納入到增值稅納稅范圍，但是先采取簡易辦法進行征收。在金融業進行增值稅的征收存在很大難度，在技術和方法上可行性都比較低，為了保持金融業在國際上的競爭力，我們可以先將金融業納入到增值稅的納稅范圍，但是采取簡易征收辦法進行征稅。根據目前我國針對交通運輸業和現代服務業的增值稅改革經驗來看，在金融業的增值稅改革上我們可以采取一步到位、分步實施、特殊處理的方式逐步實現增值稅改革。也就是針對金融業的增值稅改革應該推及到服務業全行業，一些特殊行業和特殊項目可以特殊處理，金融業采取簡易征收辦法類似于增值稅小規模納稅人的稅收征管辦法，同時為了促進金融業的發展，增強金融業的國際競爭力，將稅率從5%逐步下調到3%，對金融業征收3%的增值稅，當然也不允許其進項稅額進行抵扣。

2.金融業核心業務可以采取免稅政策，而附屬業務采取正常的標準稅率。在這方面我們可以借鑒歐美發達國家的做法，將金融業劃分為核心業務、附屬業務、和出口業務，這三種業務的劃分是以金融業的特殊性為依據的。針對信貸、保險和金融業務我們可以采取不征稅和免稅的方式進行稅收管理，對于財務咨詢和顧問、融資租賃和保管等業務則要采取17%的稅率進行稅款的征收，出口金融業務則是按照普遍的增值稅出口零稅率原則進行征管。離岸金融業務和金融創新業務等金融業特殊業務也要給予相應的稅收優惠。

3.將全部金融業務都納入征稅范圍，新設一檔增值稅稅率。考慮到國際上正越來越認同對金融業全面征收增值稅，同時鑒于我國目前金融業稅收在國家財政收入中仍然占有一定的比重，金融管制還沒有完全取消，如果只對金融附屬業務征收增值稅會引起較大的社會反響，可以參考一些發展中國家和地區的做法，將全部金融業務都納入增值稅征稅范圍，重新設置一檔針對金融業的增值稅稅率，金融業增值稅稅率的確定需要根據金融行業的增加值率來考慮，其基本原則是實行增值稅后，金融業的總體稅負不增加并且有所減少，即：營業額*增值率*增值稅稅率<營業額*營業稅稅率.如果將服務業的營業稅改為增值稅，使稅收負擔不發生改變，此時的增值率就成為平衡點增值率，如下式所示：平衡點增值率=營業稅稅率/增值稅稅率。筆者認為這種方案對于地方政府的財政收入帶來的沖擊是比較小的，在管理理念和改革方法上比較超前，但是也存在著征管要求比較高的缺陷。

參考文獻：

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