完善我國企業社會責任會計信息披露的思考

王立穎

摘 要：本文介紹了企業社會責任會計概念及其信息披露意義，分析了我國企業社會責任會計信息披露的現狀，提出了目前信息披露存在的問題，并針對原因進行了相應分析，合理的提出了促進企業社會責任會計信息披露在我國發展的一些建議。

關鍵詞：會計信息；企業社會責任；披露

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

企業社會責任會計的基本目標是為提高社會效益，實現社會凈貢獻最大化，提供充分有效的會計信息；具體目標就是提供社會責任信息，幫助企業內部和外部使用者做出正確的決策。

一、企業社會責任會計信息披露涵義

企業社會責任會計起源于美國，由美國會計學家戴維·F·林諾維斯在《會計雜志》1968年第十一期首創提出“企業社會責任會計”一詞，闡述了社會責任會計的初淺概念，揭開了企業社會責任會計研究的序幕。他認為，“社會責任會計意味會計在政治科學、社會學和經濟學等社會科學中的應用?！比毡尽缎掳鏁媽W大辭典》中對社會責任會計這樣定義，“社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任并以此為中心而展開的會計?！痹谖覈瑥B門大學常勛教授在1990年編寫的《國際會計學》教材中首次使用“社會責任會計”一詞，他認為企業社會責任會計指的是企業經濟活動對社會所帶來影響的計量與報告。本文認為，企業社會責任會計是以企業與社會的關系為中心，對企業給社會造成的社會效益和社會成本加以確認、計量和報告的信息系統。

（一）企業社會責任會計信息披露內容：由于社會責任會計的研究僅僅只有30年歷史，目前業界對企業社會責任會計信息披露內容還沒有形成規范的界定標準。借鑒西方國家經驗，最為重視披露社會責任信息的法國于1977年以正式的法令形式，要求職工人數超過300的企業必須編報社會資產負債表，并于2001年頒布《諾威爾經濟管理條例》，要求所有在第一股票市場上市的公司從2002年開始在年度財務報告中一定要披露勞工、健康與安全、環境、社會、人權、社區參與問題等信息。各國企業社會責任會計信息披露內容還沒有形成統一，但是幾個主要國家的規定基本都圍繞著環境、人力資源、社區貢獻等幾個方面。借鑒國外經驗，并結合上文所述的社會責任會計信息披露意義，本文認為我國企業社會責任會計信息披露內容應主要包括企業的經濟效益狀況、企業人力資源的開發與使用、企業的產品和服務、企業對所在社區的貢獻、企業與環境關系等幾個方面。

企業的經濟效益應當是企業追求的首要目標，一個企業只有在健康經營的前提下，才能有效地承擔起社會責任，企業應當披露其經濟效益的會計信息，并且其重要性在本文提到的幾個內容中，應當居于首要地位。企業應當承擔起對員工提供良好的工作環境和職業發展機會的責任，企業員工通過企業披露的這方面的會計信息，評估自身利益狀況，從而幫助企業員工做出是否繼續為該企業工作的決策。企業應當披露其在提高產品質量或服務水平方面的信息，諸如企業采取措施提高產品質量、減少了企業售后服務的費用支出的信息。企業披露其對所在社區貢獻的會計信息，可以包括企業對本社區基礎設施建設提供的財力物力支持，企業對本社區福利事業的貢獻和企業提供就業機會為社區帶來的貢獻，企業需要利用的社區公共設施和資源方面情況等。政府及社會公眾需要企業披露其在環境保護和資源有效利用方面所采取措施的信息，做出決策來維護國家的環境和資源狀況，企業應當全面披露為了進行環境保護及節能減排進行相關工程付出的具體成本，以及相關措施對企業帶來有關收益的預期值等信息。

（二）企業社會責任會計信息披露模式：社會責任會計產生以來，雖然完整的報表體系尚未建立，但是通過諸多理論和實踐工作者的探索與努力，披露模式從簡單、低級、粗略發展到了復雜、高級、全面。目前，披露模式根據其復雜程度可以分為簡單模式、中級模式和高級模式三種方式。

簡單模式是報告企業社會責任履行情況最簡單的方法，它并不改變原有的會計報表體系，一般不運用貨幣數量進行準確的計量和說明。主要通過報表附注、補充資料或注釋等的方式，按照會計規范來揭示或披露社會責任會計信息；或不改變原有的會計程序和方法，通過增加或分設有關社會責任科目或項目，核算社會責任要素，揭示或者披露企業社會責任會計信息。

中級模式是指運用一定的獨立的報表反映企業履行社會責任的情況。它不改變原有的會計報表體系，運用一定獨立報表來揭示或披露企業社會責任信息。該獨立報表主要是側重某種或某類社會責任活動或者項目，如社會責任年度報告、污染報告和環境交易報告等。

高級模式結構較為完整，反映的內容也比較多，主要是利用貨幣形式加以計量。它改變傳統會計確認與計量的基本原則或標準，將企業社會責任納入日常的會計核算過程中，并建立一套根據日常核算資料編制和提供的、完整的社會責任報告體系。主要提供：社會收益表、社會資產負債表、增值表等。

企業具體采用哪種模式，應當結合本企業的實際情況決定，以是否能夠為信息使用者提供盡可能多的有用信息作為取舍標準。

二、我國企業社會責任會計信息披露現狀分析

我國企業社會責任會計研究自上世紀九十年代開始，起步較晚，國內的理論研究較多局限于對國外文獻的介紹說明，而實務操作方面也較難滿足信息使用者的需要。本文試圖對現存的問題進行了歸納總結，并對其原因進行了一定的分析。

（一）社會責任相關立法不健全，缺乏有力的約束機制：2006年《中華人民共和國公司法》修訂案正式施行，第一次以法律形式明確提出企業要承擔社會責任。目前我國制訂了《消費者權益保護法》、《環境保護法》、《產品質量法》等法律法規，但是覆蓋范圍不能包含企業社會責任的全部內容。2006年國家財政部發布的《企業會計準則》，只提供了少部分企業必須披露的社會責任信息；2006年9月，深圳證券交易所頒布實施的《上市公司社會責任指引》，只是鼓勵上市公司定期披露社會責任報告；2008年5月，上海證券交易所發布的《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，雖強制規定上市公司年度報告中至少應當包含的社會責任內容，但是規定內容大多空泛缺乏具體執行措施。雖然國家不斷在強化法律法規對企業披露社會責任會計信息的強制性，但是一方面法律法規仍不能全面規定企業必須履行的社會責任內容，缺乏強制力作用；一方面也未能形成有效的指導作用。企業披露的社會責任會計信息反映了企業承擔社會責任是否符合國家的相關標準，目前我國沒有相應的標準和明確的法律法規規定的現狀，導致無法判斷企業行為是否滿足要求，企業社會責任會計信息披露失去了規范和意義。endprint

（二）企業社會責任會計信息披露內容和模式不規范：目前我國大多數企業主要披露員工福利和對社區貢獻方面的信息，少部分公司披露了環境保護和產品及服務方面的信息，基本沒有企業披露因為自身經營而對環境或社區造成不良影響的信息。我國一些大型企業對承擔社會責任狀況進行了比較全面的披露，大多數企業不能全面提供社會責任會計信息。例如，《貴州茅臺酒股份有限公司2009年年度報告》中就基本沒有披露利益相關者和有關職工培訓教育方面的會計信息。劉敏（2009）通過對中國經營報2006年最具競爭力的中國上市公司100強中的45家公司進行研究，根據統計數據能夠發現，上市公司最為關注利益相關者和員工福利的會計信息披露，而對資源環境和產品服務以及社會公益方面的披露比例較小。

因為我國缺乏相關方面規定，目前企業將社會責任的事項納入財務會計事項中進行核算，基本上沒有獨立的社會責任會計科目。例如，企業為保護環境購進的相關設施作為一般固定資產處理，繳納的排污費直接列入管理費用；企業污染環境繳納的罰款、為社區做福利產生的費用均列入營業外支出。

（三）企業本身缺乏社會責任會計信息披露意識和知識環境：我國企業長時間受到傳統會計目標的局限，社會責任會計出現時間較短，影響程度不夠，導致無論是企業的管理者還是利益相關者都沒有較強的社會責任意識。在資本市場不斷發展的今天，市場的兩大主體上市公司和投資人均沒能從根本上認識到履行企業社會責任的重要性，這就在一定程度上阻礙了現代企業的進步，也不利于資本市場的發展。強烈的社會責任意識是理論和實踐工作者展開相關工作的主要推動力，西方國家企業內外部利益相關者均具有強烈的社會責任意識，積極促進了其理論研究的創新和實踐的發展。

此外，企業社會責任會計本身是會計學與其他學科的綜合科學，其知識覆蓋面廣泛復雜，這就對相關人員的專業能力有了非常高的要求。進行企業社會責任會計信息披露的工作者既需要掌握基本的會計學知識，又應當對社會學、環境學、人力資源學等學科有所了解，從而能夠正確處理相關事項的計量和確認。目前我國高校和會計機構對會計人員的教育大都局限在會計學上面，缺乏其他學科知識的拓展。

三、完善企業社會責任會計信息披露的建議

基于上述我國企業社會責任會計信息披露存在的問題和原因，本文建議從以下幾個方面促進企業社會責任會計信息披露在我國的發展。

（一）建立社會責任會計審計制度，完善企業社會責任會計規范：針對我國現有法規尚不能覆蓋企業社會責任會計披露的全部內容，同時也缺乏關于社會責任會計信息披露的準則和指南的情況，政府應作出統一性規定，一方面規定企業社會責任會計信息披露的底線，強制企業進行相關內容披露；另一方面通過成立專門的研究機構，吸收社會各界人士研究制定企業社會責任會計信息披露的準則和制度，為企業進行社會責任會計信息披露提供指導和法律依據。

由于企業承擔社會責任最終目的是提高社會整體的效益，國家是社會的管理者，應當從國家角度對企業提供的社會責任會計信息進行審計活動。國家應當基于該法律，制定相關法律和制度對社會責任會計的審計工作進行規范。通過審計社會責任會計信息，讓廣大的利益相關者放心和有效地使用企業披露的社會責任會計信息，實現社會的可持續發展。

（二）企業社會責任會計信息披露內容和模式向制度化和規范化發展：企業應保證披露內容至少滿足國家法律規定；基于成本效益原則，結合企業自身的經濟能力進行披露活動?；谀壳拔覈嚓P立法并不完善的現狀，企業應該遵循自愿披露的原則，要盡可能積極進行社會責任會計信息披露。隨著國家法規的進一步完善，滿足國家法律法規要求的前提下，有能力的大企業的披露內容應當覆蓋本文提及的幾個方面。中小企業量力而行，主要披露其重要社會責任事項的會計信息。

以傳統財務會計為基礎，對照財務會計科目設置專門的社會責任會計科目。這樣不僅會計人員能夠在較短的時間適應社會責任會計信息的處理，企業也能夠更加清晰的披露其承擔社會責任的情況。例如，設置社會責任資產、負債和費用、收益等科目。

（三）采取措施加強社會責任意識和提高專業人員素質：強烈的社會責任意識能夠促進企業更加積極有效的披露社會責任會計信息。國家應當著力培養企業和利益相關者的社會責任意識，讓企業主動承擔社會責任并披露相關會計信息，利益相關者更加關注企業的社會責任履行情況，促進二者的相互作用。專業人員具有完備的知識背景能夠保障企業社會責任會計信息披露的有效進行。國家可以通過各種渠道提高非會計人員和會計人員的專業素質。例如，通過開展有關社會責任會計的論壇，組織企業家和相關人員進行討論學習；會計機構組織會計人員進行社會學、環境保護學、經濟學等相關知識的后續教育和培訓等。

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