高校基建特點及審計風險初探

杜辰華

我國高校近年來得到了迅猛的發展，特別是擴招以來，高校規模得到了急劇的擴張，為了滿足高校的發展需要，高校的基礎設施也進入了高速建設期，隨之而來的是一系列的工程問題，為了更好的節約工程造價，保障工程質量，預防腐敗的發生，各個高校都非常重視高校基建審計，但由于種種原因，高校基建審計風險事件頻發，審計風險不斷增大。

一、高校基建的特點

1.高校基建規劃的學科性。高校基建規劃立足于高校建設的“校情”，與高校發展的規模、專業學科的建設密切結合，特別是高校基礎設施的建設是與專業條件、教學科研緊密結合的。

2.高校基建以服務學校為主要目的。高校的基礎設施主要的目的是服務學校的教學科研等工作，除了少數校辦產業的基建項目外，絕大多數基建項目都是不以營利為目的的。

3.多種基建管理模式并存。由于歷史的原因，大多數高校在基建管理中采用內部職能部門的管理模式，也有些高校采用項目部的管理模式，同時有些高校也采用兩種管理模式并存的混合模式，如在老校區采用內部職能部門管理，新校區采用項目部管理。多種模式的并存，容易產生管理真空，給基建管理帶來較大的難度。

4.高校基建的專業特殊性強、建設管理成本高。由于高校的發展，高校的部分功能需升級改造，高校基建項目對各個專業的要求不一樣并且需與教學科研緊密配合，所涉及到的專業特殊性強、科技含量高，而且同一個專業的不同設備又要求不同的工藝流程。為此，相關的管理人員需進行專業的培訓，這些都給高校基建的管理帶來了很大的難度，管理的成本也比一般的基建項目要高。

二、高校基建的審計風險

根據高校基建的特點，我們不難發現高校基建的審計風險主要有以下幾點：

1.高校基建的專業特殊性造成的風險。高校基建具有很強的專業特殊性，經常在一棟實訓樓中要滿足不同專業、不同設備的要求，如某高校的實訓樓工程就包含了汽車、機電、化工等多專業，這就需要各專業之間的協調施工，導致施工難度大。高校基建的專業性、復雜性極高，就對相關基建管理人員和審計人員的業務素質要求也高。由于相關人員達不到專業的特殊要求，高校基建容易出現差錯，極易引發施工質量問題，造成工程返工不斷，特別專業設備的特殊工藝要求，容易造成造價不準確，工程變更頻繁，隨之而來的審計風險就很大。因此，在基建審計過程中，需要審計人員應對多個專業的特殊要求，審計過程中對造價的控制風險較大。

2.送審資料不規范造成的審計風險。在基建審計時需提供相應的審計資料，某高校就發生過在結算審計時，送審資料竟然無完整的竣工圖紙，最后審計人員不得不將送審資料退回。送審資料不規范、不齊全，會給審計人員的審計認定造成困難，不僅影響審計質量甚至容易造成誤判，極易造成審計風險。

3.管理制度缺失造成的審計風險。無規矩不成方圓，沒有相應的管理制度就不能有效的進行基建管理，例如某高校基建管理人員在某些工程上重復簽證，經發現后的處理只是廢除簽證，未對相關人員進行任何處理處罰，這種管理制度的缺失不僅給了相關基建管理人員滋生腐敗的空間，也給審計造成了很大的工作難度，審計風險也大大增加。

4.計價依據不明確造成的風險。在審計過程中，工程造價是最重要的環節之一，而造價計算的重要依據是國家定額、市場價、信息價等，由于在簽訂合同時未明確計取造價的依據，就容易產生爭議，從而造成審計風險。如某高校實訓樓土建裝飾工程合同中未約定材料的價格是采用市場價還是信息價，加上裝飾材料的價格由于品牌、品質等的不同而相差懸殊，導致在結算時合同雙方對采用市場價還是信息價產生極大分歧，這不僅造成最后的工程結算十分困難，也給審計造成了風險。

5.第三方審計造成的風險。部分高校由于審計人員的配備不齊，往往部分項目結算審核交由第三方中介機構實施，事實上在市場經濟條件下，第三方審計往往由于部分從業人員的職業操守、專業水平等因素，在結算審核中容易產生偏差甚至弄虛作假，從而造成審計風險。

三、高校基建審計風險的應對與防范

1.建立健全完善的基建和審計的管理制度。高校應全方面建立健全工作職責、議事規則，教育、監督和懲防制度、基建、采購、招投標管理辦法、審計工作制度等管理規章制度，以降低審計風險的發生。

2.加強合同管理，明確計價依據。高校應對所有基建項目加強合同管理，合同必須經專業人員審查并在相關合同條款中對如何計價予以明確，特別是應在相關合同條款中明確發生工程變更時采用的國家定額、材料價格等計價依據，避免以后工程糾紛的發生。同時還應對造價結算確定相應的計算規則，如圖紙設計鋼筋￠6，在實際購買過程鋼筋只有￠6.5，此時可以明確結算的鋼筋按￠6.5計算；再如平整場地如果業主已經做了“三通一平”，就應在結算中不再計算等等。

3.完善檔案管理，明確資料的完整性。高校應建立完善的基建項目檔案，明確完整的基建項目檔案內容，基建項目檔案應該包含前期報建、工程勘察報告、設計文件、招投標與合同、結算、簽證、工程變更文件、施工技術、工程竣工驗收文件、工程監理文件等，只有建立健全了基建項目檔案，才能在審計時追本溯源，降低審計風險。

4.全面造價審核法與綜合指標造價審核法相結合。全面造價審核法，即從工程量的計算、綜合單價和取費標準等各方面全面進行審查、逐項核對，這種方法是幾乎將其全部重新計算，優點是能夠準確發現問題，但缺點是費力費時。綜合指標造價審核法，即根據造價站等權威部門或歷史資料的積累，確定單位面積造價及主要材料消耗量等主要造價指標，通過對比審查發現問題，這種方法優點是比較容易發現問題，而且節約了審核時間，大大提高了效率，但缺點是準確度有限。高校基建審計時可以根據工程的重要性、工程的規模等情況選取其中一種方法實施，也可以兩種方法一并實施，以降低審計風險。

5.將審計工作前置，采用全過程工程審計。過去的審計工作重點往往放在結算審查，而忽視了設計、招投標等前期環節，事實上前期的設計、招投標決定了后期工程造價的高低和工程變更的情況，因此從設計、招投標階段介入審計，進行全過程工程審計是降低審計風險的有效手段。

6.完善人員管理，提高業務素質。高校基建審計可以采用內審、外審結合，專職審計人員和兼職審計人員結合的“兩結合”模式，這樣不僅可以彌補審計人員的不足，同時還能在專業能力上形成互補，當然加強對審計人員的培訓、提高審計人員業務素質也是提高審計質量的重要方式。

四、結束語

隨著我國高校快速發展壯大，高校基建審計必然是高度關注的焦點，如何針對高校基建的特點，采取相應的審計方法，預防審計風險的發生，對提高審計質量，充分有效利用現有建設資金，保障高校基本建設資金的安全有著重要的意義。

（作者單位：江西省審計廳）