企業(yè)內(nèi)部環(huán)境研究*

蘇回水

（福建江夏學(xué)院會計學(xué)院，福建福州 350108）

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境研究*

蘇回水

（福建江夏學(xué)院會計學(xué)院，福建福州 350108）

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)的整體目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制和其他組成要素的運作產(chǎn)生重大影響。在內(nèi)部環(huán)境視角下，以某C上市公司為例，分析其內(nèi)部環(huán)境建設(shè)存在的問題，進而提出相應(yīng)的解決措施，喚起上市公司對自身內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重視，并為實踐提供更多可操作的指南。

內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；上市公司

一 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)涵

從系統(tǒng)論角度看，環(huán)境就是被研究系統(tǒng)之外的，對系統(tǒng)有重要影響作用的一切因素總和；從管理控制系統(tǒng)角度看，環(huán)境是指管理控制系統(tǒng)之外的，對管理控制系統(tǒng)有重要影響作用的一切要素總和［1］。同樣，現(xiàn)代企業(yè)也都是在一定環(huán)境中生存、經(jīng)營與發(fā)展，從控制理論的角度來說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。其中，外部環(huán)境主要是指那些影響整個控制體系運作的外圍因素，大多為約束和規(guī)范性條款，例如經(jīng)濟、政治、法律規(guī)范等；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部的，對內(nèi)部控制有著直接或間接影響的要素總和。

美國注冊會計師協(xié)會于1988年在審計準(zhǔn)則公告55號里首次提出控制環(huán)境的概念，認為控制環(huán)境是內(nèi)部控制的三大要素之一。1992年COSO委員會重新認定控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，同時認為控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，可以塑造企業(yè)的文化，影響企業(yè)員工的控制意識。2004年COSO委員會發(fā)布風(fēng)險管理框架理論，將“控制環(huán)境”改為“內(nèi)部環(huán)境”，在內(nèi)容上引入了風(fēng)險管理理念和風(fēng)險偏好，確立了企業(yè)對待風(fēng)險的態(tài)度，以及企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險可以采取對應(yīng)的內(nèi)部環(huán)境的策略［2］。

國內(nèi)對內(nèi)部環(huán)境的研究主要是在借鑒發(fā)達國家的內(nèi)部環(huán)境理論的基礎(chǔ)上結(jié)合我國企業(yè)的特點，提出相應(yīng)的影響因素。2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認為內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及全責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化。下面以某C上市股份有限公司為例，分析該公司內(nèi)部環(huán)境建設(shè)情況，并提出相應(yīng)的整改策略。

二 某C上市公司內(nèi)部環(huán)境研究

（一）某C上市公司基本情況

某C上市股份有限公司是某省某集團公司獨家發(fā)起，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)批準(zhǔn)，于1999年4月向社會公眾公開發(fā)行普通股（A股）7000萬股，并于同年5月在上海證券交易所掛牌上市交易。該集團是一個以彩電產(chǎn)品為龍頭，以家用電器為生產(chǎn)主體，集科研、生產(chǎn)、流通、服務(wù)于一體，擁有參、控股公司7家，海外、家電、移動通信三個事業(yè)部，技、工、貿(mào)相結(jié)合的外向型經(jīng)濟實體，具有較強的科研和技術(shù)開發(fā)能力，產(chǎn)品科技含量較高。目前行業(yè)類別屬于能源、材料和機械電子設(shè)備批發(fā)行業(yè)。

（二）C上市公司內(nèi)部環(huán)境存在的主要問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

首先，國有股份一股獨大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。在C上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，由國有法人某集團公司所持有的股數(shù)量就有9322.41萬股，占總股本的38.76%，在所有股東中持股比例最大，國有股份一股獨大特別嚴重。公司在近一年年度報告中體現(xiàn)年內(nèi)召開的19次董事會議中，現(xiàn)場會議只有7次，占年度董事會議的36.84%，其余的都是以通訊方式召開。雖然證券監(jiān)督委員會要求該公司進行整改，但是國有法人一股獨大仍然存在，內(nèi)部控制猶如空中樓閣，形備而實不至，完全由內(nèi)部人控制，嚴重影響內(nèi)部控制的實施。

其次，獨立董事，獨而不力。當(dāng)公司進行重大資金交易往來時，經(jīng)常以獨立董事在外地出差不方便為由，或無法及時按公司現(xiàn)場召開董事會會議的決策程序履行董事面簽手續(xù)為由，在沒有獨立董事參與，甚至也沒有通知獨立董事的情況下召開董事會，并簽字認可。在近一年召開的19次董事會中，3名獨立董事以通訊方式參加會議的每人都高達12次。近期，公司因一項重大交易事項在沒有獨立董事參加，甚至不知情的情況下由6名內(nèi)部董事召開會議并簽字生效，而被證監(jiān)局要求查處并責(zé)令整改。

第三，監(jiān)事會監(jiān)督不力。C公司的監(jiān)事會主席由工會主席擔(dān)任，其余4名監(jiān)事會成員也是公司的總經(jīng)理或者董事會秘書，其中的兩名職工代表監(jiān)事成員也是公司的高層經(jīng)理人員。監(jiān)事會形成一種擺設(shè)，一切聽從董事長的，每年監(jiān)事會的主要活動也是出席股東大會，或者在董事會后面召開，在會議上提出的意見也都是無痛無癢的觀點，對公司的決策根本就沒有什么影響，對公司的監(jiān)督也只停留在會議這個形式上，造成監(jiān)事會的監(jiān)督職能流于形式。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和人員配置不合理

表面上看，C公司的組織架構(gòu)的設(shè)置很合理，但是實際上幾個主要的董事成員獨攬大權(quán)，集控制權(quán)、制衡權(quán)和監(jiān)督權(quán)一身，董事會和經(jīng)理層變成一套班子，他們既扮演著戰(zhàn)略管理者的角色，也扮演著執(zhí)行者的角色，同時蘊含著監(jiān)督者的角色。這造成了雖有較規(guī)范的管理制度，但在缺乏監(jiān)督和約束機制的環(huán)境下，執(zhí)行力極其弱。任職的交叉性，以及人員的配備違背了內(nèi)部控制的原則，沒法形成相互制衡關(guān)系，帶來了權(quán)責(zé)的模糊性和管理邊界的模糊性，信息溝通不靈敏，同時也造成內(nèi)部控制失調(diào)，效果不佳。

3.內(nèi)部審計缺乏有效監(jiān)督

目前，C公司的審計部門雖然是一個獨立部門，但是審計監(jiān)察組負責(zé)人是董事會成員，審計部門其實隸屬于董事會，審計人員不得不聽從于董事會，缺乏獨立性，在內(nèi)部控制中并沒有發(fā)揮監(jiān)督作用。在經(jīng)營管理存在嚴重漏洞，公司業(yè)務(wù)人員離職后，其經(jīng)辦的往來業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等往來款項存在無人催收、長期掛賬的現(xiàn)象，致使公司賬面大量往來賬目不能及時結(jié)清；在會計核算方面壞賬準(zhǔn)備計提不充分，未對無形資產(chǎn)進行減值測試，未對長期股權(quán)投資進行減值測試等。

4.沒有形成有效的人力資源政策

C公司的人力資源政策中存在的主要問題有：一是缺乏一個完善薪酬獎罰考核制度，企業(yè)的員工甚至高層領(lǐng)導(dǎo)并不會自覺履行、維護和改善內(nèi)部控制體系，而是被動的執(zhí)行，內(nèi)部控制得不到有效實施；二是公司沒有引入競爭機制，沒有根據(jù)市場競爭原則，實行優(yōu)勝劣汰的原則，沒有形成用人唯賢的原則，在選聘時沒有經(jīng)過嚴格考核和培訓(xùn)，職工的整體文化素質(zhì)也不高，執(zhí)行力度不強；三是沒有定期對職工進行職業(yè)道德培訓(xùn)和教育；四是崗位協(xié)調(diào)和輪崗制度沒有根據(jù)內(nèi)部控制的原則形成制衡機制。同時，在人力資源政策方面還沒有形成一個完整的體制。

5.尚未真正建立具有企業(yè)內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化

雖然C公司有規(guī)范性的企業(yè)精神、經(jīng)營宗旨，但是這些對職工來說只不過是一句句響亮的口號而已，甚至有的根本就不知道企業(yè)文化是什么，以及公司還有企業(yè)文化存在，即使是高層領(lǐng)導(dǎo)也并不能充分認識到企業(yè)文化在企業(yè)運行和風(fēng)險防范中所起的重要作用。可以說公司的企業(yè)文化建設(shè)并沒有實質(zhì)性地融入到每一個職工的思想意識和價值理念中，并不能形成一個具有本企業(yè)特色的文化氛圍，還沒有形成具有內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化傳輸機制。

三 加強和完善C上市公司內(nèi)部環(huán)境策略

（一）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理分散股權(quán)，解決內(nèi)部人控制問題

基于國有法人股的政府整體利益最大化的保值增值的目的考慮，對于C公司股權(quán)的優(yōu)化可以采取通過市場機制實行市場定價，在一個平均高于凈資產(chǎn)價格的基礎(chǔ)上，將國有法人的第一大股權(quán)分散轉(zhuǎn)賣給投資者，從而實現(xiàn)股權(quán)的優(yōu)化。這種市場的價格機制，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的競爭方式來選擇新股東，進而實現(xiàn)優(yōu)化股權(quán)，重大決策由集體來決策，充分發(fā)揮董事會的作用，從而真正達到解決內(nèi)部人控制的問題，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效運作。

2.建立健全獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事的作用

我國自1997年引入獨立董事制度以來，大部分上市公司成立獨立董事的主要目的是想通過“名人效應(yīng)”提高公司的整體形象，加之部分獨立董事自身能力，對所聘公司業(yè)務(wù)不甚了解，實際上往往淪為“花瓶董事”［3］。針對公司的現(xiàn)實情況，首先要加強獨立董事會的建設(shè)，做到保證獨立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)，公司有關(guān)人員也要積極配合獨立董事履行獨立職責(zé)。其次，完善獨立董事制度建設(shè)，設(shè)計一套解決獨立董事的功能定位、任免、監(jiān)管職權(quán)等規(guī)范性制度。第三，保證獨立董事的獨立性的基礎(chǔ)上，強化獨立董事的職業(yè)化、行業(yè)化和專業(yè)化，成立獨立董事協(xié)會，打造一個成熟的獨立董事市場，對在崗獨立董事實行競爭和約束機制，實現(xiàn)獨立董事的市場化運作。同時，要建立獨立董事的考核機制和問責(zé)機制，促進獨立董事的制度化和規(guī)范化。

3.強化監(jiān)事會的監(jiān)督力量

目前，C上市公司的監(jiān)事會的監(jiān)督力量較差，獨立性不強，不能很好地履行公司的監(jiān)督管理職能。為了強化監(jiān)事會的監(jiān)督力量，首先必須強化監(jiān)事會的獨立性，可以借鑒獨立董事制度，聘請擁有專業(yè)技能的全職監(jiān)事人員，適當(dāng)擴大監(jiān)事會的規(guī)模，提高監(jiān)事會成員的素質(zhì)。其次，擴大監(jiān)事會職工代表的比例，特別是基層職工代表的比例。再次，賦予監(jiān)事會更多的監(jiān)督職權(quán)，提高監(jiān)事會的監(jiān)督效能和監(jiān)督力度。一方面，當(dāng)決策管理層出現(xiàn)有違反法律、法規(guī)程序時，有權(quán)力監(jiān)督他們改正或提交股東大會責(zé)令其改正；另一方面，增強對公司內(nèi)部審計和外部審計的監(jiān)督指導(dǎo)權(quán)力。

（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分，完善企業(yè)運作機制

目前，C上市公司的組織架構(gòu)雖然是按照法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)計的，但并不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部控制實施監(jiān)控的要求，特別是審計部，因此還需要設(shè)置滿足內(nèi)部控制需要的監(jiān)控職能部門。經(jīng)過筆者研究，設(shè)計了一個組織結(jié)構(gòu)圖（如圖1），在董事會下增設(shè)預(yù)算委員會、戰(zhàn)略發(fā)展投資委員會、薪酬與考核委員會、審計委員會等4個委員會，同時在審計委員會下設(shè)內(nèi)部審計等，來增強內(nèi)部審計的獨立性，從而增強內(nèi)部控制的實施效果。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查作用

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的主要部門，是內(nèi)部環(huán)境的主要要素，也是監(jiān)控系統(tǒng)的重要部門，在監(jiān)督檢查中發(fā)揮重要的作用［4］。

目前，C公司內(nèi)部審計缺乏獨立性，為了保證內(nèi)部審計的獨立性和監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，建議在部門設(shè)計時，在董事會下增設(shè)審計委員會，把內(nèi)部審計作為審計委員會的下屬機構(gòu)和辦事機構(gòu)，從而增強內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的人員構(gòu)成由審計委員會統(tǒng)一負責(zé)，總經(jīng)理無權(quán)過問；審計部門的工作直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報，重大事項可以越級向董事會匯報；審計委員會要組織下設(shè)的各個辦事職能機構(gòu)定期召開會議。同時，為了進一步增強內(nèi)部審計的獨立性，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，可以借鑒獨立董事制度聘請審計人員，但在公司中不得擔(dān)任其他職務(wù)。根據(jù)C公司的具體情況，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，其功能結(jié)構(gòu)圖可設(shè)計如圖2所示。

圖1 C上市公司的組織結(jié)構(gòu)圖

圖2 內(nèi)部審計部門與其他職能機構(gòu)的關(guān)系

（四）完善人力資源政策，建立健全對職工的約束與激勵機制

人是內(nèi)部控制的設(shè)計者也是實施者，在內(nèi)部控制中起重要的作用，企業(yè)應(yīng)該建立以人為本的人力資源管理思想，注重提高職工文化素質(zhì)和道德素養(yǎng)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境來激發(fā)職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性［5］。

針對公司的情況，為了激發(fā)員工積極性，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，保證內(nèi)部控制的有效實施，可采取以下幾方面政策：首先，完善職工的培訓(xùn)措施，建立科學(xué)的長效培訓(xùn)機制。針對C公司目前的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)較低，研發(fā)生產(chǎn)部門員工積極性不高，各個階層對內(nèi)部控制認識不到位的情況，應(yīng)建立對職工的科學(xué)長效培訓(xùn)機制。其次，完善績效考核制度，為職工提供合理的報酬。即建立健全績效考核制度后，通過內(nèi)部審計對職工進行考核與評價，將各個管理階層與內(nèi)部控制的職責(zé)相掛鉤，進行評價考核。第三，建立科學(xué)的激勵和獎罰機制。科學(xué)的激勵機制可以將物質(zhì)激勵和榮譽激勵相結(jié)合。物質(zhì)激勵可以通過薪酬激勵，在薪酬委員會的指導(dǎo)下對各個職能部門和管理階層與經(jīng)營業(yè)績相掛鉤，并實行獎懲。榮譽激勵對管理層來說是一種無形的約束力，他們都很重視自己的名譽。同時，對于那些玩忽職守、不認真履行內(nèi)部控制規(guī)范的給予追究、懲處，從而使內(nèi)部控制落到實處。第四，實施科學(xué)的升遷制度和輪崗制度。科學(xué)的升遷制度可以讓職工有被重視感，有奮斗目標(biāo)，能夠很好地激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性。合理的輪崗制度可以形成有效的制衡關(guān)系，使內(nèi)部控制實施更有效。

（五）建立具有企業(yè)內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化傳輸機制

企業(yè)文化是一種無形的力量和新型的內(nèi)部控制方式，它影響著每一位職工的思維方式和行為方式。同時，企業(yè)文化也有自身的特性，以一種無法抗拒的方式影響企業(yè)的發(fā)展［6］。目前C公司雖然有建立自身的企業(yè)文化，但卻缺少這種具有內(nèi)部控制特色的文化傳輸機制。因此，C公司亟需構(gòu)建這種具有內(nèi)部控制特色的文化傳輸機制。

同時，在建設(shè)具有內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化傳輸機制過程中，企業(yè)管理者的價值觀、經(jīng)營理念對于企業(yè)文化的建設(shè)有著深遠的影響。他們直接影響職工的道德行為、思維方式和品行，也影響著企業(yè)文化建設(shè)的推動，從而決定企業(yè)文化建設(shè)的成敗，決定著內(nèi)部控制的成效。

［1］內(nèi)部控制課題組.內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析［M］.上海：立信會計出版社，2008.

［2］蘇回水，曾韶華，鄧帆帆.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境評價指標(biāo)體系研究［J］.會計之友，2012，（3）.

［3］楊世友.關(guān)于完善我國上市公司獨立董事制度的幾點思考［J］.青海大學(xué)學(xué)報，2004，（1）.

［4］李小菊，張曉鳴.論低碳經(jīng)濟下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012，（10）.

［5］陸賢薇.基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究［D］.上海：華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

［6］趙俊俊.基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境研究［D］.濟南：山東財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

（責(zé)任編校：陳婷）

Research on the Enterprise Internal Environment

SU Huishui
（College of Accounting，F(xiàn)ujian Jiangxia University，F(xiàn)uzhou Fujian 350108，China）

From the perspective of internal environment，the paper taking a C listed corporation as an example，analyzes existing problems in the construction of the internal environment，and puts forward correspondingmeasures.The aim is to arouse listed companies paying attention to the internal environment construction，and providemore operational guidance for the practice.

internal control；internal environment；listed company

F239.45

A

1008－4681（2014）06－0019－03

2014－09－04

福建省教育廳社科B類項目“企業(yè)內(nèi)部環(huán)境研究”，編號：JB12322S。

蘇回水（1981－），男，福建安溪人，福建江夏學(xué)院會計學(xué)院講師，碩士。研究方向：會計、審計。