淺談企業(yè)管理中內部控制制度的建設

臺扣利富高塑膠制品（東莞）有限公司 周祥豐

淺談企業(yè)管理中內部控制制度的建設

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自國家五部委聯(lián)合發(fā)布了有關企業(yè)內部控制的基本規(guī)范及配套指引，中國企業(yè)進入了內部控制的全面應用階段，本文擬就內部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要作用進行簡單闡述，提出了通過企業(yè)在管理過程中對內部控制各要素相關的業(yè)務循環(huán)層面的關注哪些環(huán)節(jié)，以加強內部控制制度建設，達到提高企業(yè)的管理水平作用。

內部控制 企業(yè)管理 作用

財政部等五部委2010年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》。該配套指引連同之前發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的內部控制規(guī)范體系基本建成，企業(yè)內部控制的建設有了全面規(guī)范的建設指導性文件。內部控制被人們認識到是為了確保組織目標的實現(xiàn)，比如企業(yè)的經(jīng)營成效、會計信息可靠性及嚴格遵循國家相關法律法規(guī)而對企業(yè)采用的一種控制手段。內部控制的缺失，會造成會計信息失真、各種舞弊及經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強企業(yè)內部控制制度的建設，提升企業(yè)管理水平對企業(yè)的發(fā)展來說至關重要。

一、內部控制為企業(yè)管理的重要組成部分

企業(yè)管理活動最終目的是通過為其所服務的客戶創(chuàng)造滿意的產品與服務，以實現(xiàn)企業(yè)的所有者效益最大化，并能永續(xù)經(jīng)營，為達到這個目標，企業(yè)的內部控制自戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)開始，不得像過去僅靠“拍腦袋”決定事情了，應當融合在企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行、評價、糾偏的全過程。如何確保經(jīng)營方針的上行下達，達到經(jīng)企業(yè)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，內部控制制度在企業(yè)管理中扮演了無法替代的部分。內部控制制度的嚴重問題導致企業(yè)經(jīng)營失敗的例子時有發(fā)生，像光大“烏龍指”事件、鄭百文事件、安然事件等，都表明缺乏有效的內部控制制度將關系到企業(yè)的生死存亡。

二、企業(yè)內部控制制度各要素建設的具體舉措

(一)健全公司治理結構,為企業(yè)內部控制的全面有效的實施提供堅實的保障

公司治理結構狀況體現(xiàn)了企業(yè)的最高領導層對內部控制的重視程度，一個健全完善的公司治理結構必將為企業(yè)內部控制的制度訂立、實施、修訂使期更符合企業(yè)的管理目標、再實施的過程提供強有力的后盾。企業(yè)應在公司法、證券法等有關組織結構要求的規(guī)定之框架下，充分調研本企業(yè)的實際情況，自股東會、董事會、監(jiān)事會至經(jīng)營管理機構等方面建立細化的或易操作性的規(guī)范體制，形成權責分工明確、激勵與約束相制衡的關系，同時，企業(yè)高管要在企業(yè)構建積極的整體價值觀文化，以人為本，培養(yǎng)員工集體榮譽感，倡導開拓創(chuàng)新、誠信自律的良好氛圍。

企業(yè)應當依據(jù)其規(guī)模及業(yè)務復雜程度合理設置機構人員，確保機構和崗位之間的相互制約、監(jiān)督，可以通過編制宣導內部管理作業(yè)手冊，業(yè)務流程圖，崗位職責描述書，權限手冊等方式促進企業(yè)全員參與內控，提高制度的透明性及全員參與的積極性，使各級員工正確行使自己的職責。

(二)從公司各業(yè)務層面建立風險估應對作業(yè)機制,以降低企業(yè)經(jīng)營風險

企業(yè)應當結合實際情況，依據(jù)政府相關部門發(fā)布的有關企業(yè)內部控制指導性文件中對于的風險評估及應對相關的要求，建立起風險管理組織。識別企業(yè)面臨的各種風險，通過對業(yè)務流程的分析，對各業(yè)務層面建立起風險清單，分析關鍵控制環(huán)節(jié)所面臨的潛在威脅及其發(fā)生的可能性，并制定相應的安全措施的預案，以期將風險控制在可接受的最低程度。

(三)科學制定企業(yè)各業(yè)務循環(huán)處理程序和方法

為保證企業(yè)的內部控制發(fā)生有效的牽制效果，避免可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又掩蓋其錯誤和弊端行為的職務，需要在制定各項業(yè)務流程時把控好各個關鍵環(huán)節(jié)的不相容職務分離的問題。通常需要做好的主要不相容職務崗位分離的主要有：

會計核算過程：銀行存款余額調節(jié)表由非出納人員編制、往來應收與應付的核算、相應復核批準、會計檔案保管相分離；會計核算與相應的稽核檢查，應予分離；電算化的企業(yè)中的軟件操作、審核記賬、電算審查、檔案保管應當予以分離。

采購付款循環(huán)：物資請購與審批，多次詢價與供應商的選擇，購買合同的簽訂與審批，付款的安排與批準，采購、貨物驗收與相應的會計記錄等都應當相分離。

生產循環(huán)：存貨的請領、審批、發(fā)放與登記相分離；存貨的保管、收發(fā)專人負責，不得同時負責采購或銷售，也不得進行會計部門存貨總賬、明細賬的登記作業(yè)；同時，應限制無關人員接近資產或辦理物資收發(fā)；發(fā)料人員依據(jù)工單產品定額標準發(fā)貨，超出標準的異常請領需要經(jīng)過特別核準；財物的保管與清查相分離，以保證賬證、賬賬、賬實相符；工薪的起止計算時間決定、出勤記錄與復核、工薪發(fā)放、記錄等職務應相互分離。

銷售與收款循環(huán)：銷售業(yè)務相關環(huán)節(jié)，如：售價的審批、信用額度的審批、結算方式、銷貨合同的訂立、銷售單的編制、銷售折讓與退貨等批準與經(jīng)辦應予以分離；發(fā)票開具與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、款賬的記錄和收款應分離；對于現(xiàn)金收款交易要向客戶不定期的函證，以期事后檢查交易的真實性；記賬、收款和寄對賬單應分離。

籌資與投資循環(huán)：為保證審批者評判計劃的優(yōu)劣的獨立性，投資與籌資計劃編制與審批應適當分離；債券和股票由有資質的機構代理發(fā)行及托管，經(jīng)辦人員限制接觸會計記錄；收、付款的人員與會計記錄同負責相分離。

此外，需要說明的是：大小不同規(guī)模的企業(yè)其業(yè)務中的內部控制的構建應當考慮與其相適應，以使其符合成本效益原則。

(四)建立信息溝通渠道，利用信息系統(tǒng)的集成與共享,以確保信息的及時傳遞和正確運用

企業(yè)應當通過建立對內部控制文件政策的發(fā)布渠道、組織對內部控制文件的學習與培訓、定期及不定期的檢查或內部稽查考核等制度，以加強信息溝通。

對于有條件的企業(yè)，在實施ERP及OA系統(tǒng)過程中應當與開發(fā)人員進行充分溝通，要求全員積極參與，整合改造企業(yè)的業(yè)務流程，使大部分人工控制活動固化為系統(tǒng)的自動控制，通過在系統(tǒng)中進行適當?shù)臋嘞拊O置，實現(xiàn)了內部的業(yè)務數(shù)據(jù)共享，既加強了信息溝通的效果，又可減少或避免了人為的疏失。

(五)建立有效的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督機制,確保內部控制的有效實施

企業(yè)應當通過設立高度獨立于其他內部部門的內部審計等機構對各項日常經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動處于有效的監(jiān)控之中。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、高管變動、重要業(yè)務流程等發(fā)生較大變化的情況下，應當依據(jù)風險評估狀況以及平常監(jiān)督的有效性等確定對內部控制的該方面應當進行針對性的核查。

三、持續(xù)有效的內部控制制度必使企業(yè)經(jīng)營管理水平提升

(一)系統(tǒng)、連續(xù)、全面的風險評估，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營的有效性，保證企業(yè)經(jīng)營目標的風險恰當性

由于當前的歐債風波、美國次貸危機等金融危機影響繼續(xù)，世界經(jīng)濟復蘇仍存不確定性，企業(yè)間的競爭中所面臨的風險也越來越高，只有那些注重風險意識，建立了風險控制有效機制的企業(yè)，它們提高了內部控制的相關人員綜合素質，對于風險做出正確的估計和判斷決策，給企業(yè)避免大的經(jīng)濟損失提供了有力的屏障。

(二)恰當?shù)脑u價考核體系，提高企業(yè)員工的向心力，全面提升企業(yè)的管理效率

科學、合理、可操作性強績效考核評價體系，能夠相對準確的地反映員工的工作績效，弘揚企業(yè)文化的認同感，從而促進企業(yè)的各項制度的建設。同員工的生涯規(guī)劃、企業(yè)的培訓計劃結合起來的績效考核評價，必然會提高企業(yè)員工的向心力。一個團結的、不斷進步的團隊對于全面提升企業(yè)管理效率無疑是極其關鍵的。

(三)有效的查錯防弊,保護企業(yè)財產安全,降低企業(yè)的運行成本,提高企業(yè)的競爭力

內部控制制度目標之一是為了保護資產的安全完整，利用牽制原則減少舞弊及差錯的發(fā)生。在內部控制有效執(zhí)行過程中，有效的減少了資產流失或損失，降低企業(yè)運行成本，使得企業(yè)在同行業(yè)競爭中處于相對優(yōu)勢地位。

四、結束語

實踐證明：通過實施內控體系建設，企業(yè)實現(xiàn)了治理結構與內部控制的有效鏈接，在企業(yè)內建立起了覆蓋各業(yè)務層面的全領域控制與激勵系統(tǒng)，大大提高了企業(yè)的管理水平，增強了企業(yè)的盈利能力，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造了良好的經(jīng)營環(huán)境。

[1]企業(yè)內部控制課題研究組.企業(yè)內部控制基本規(guī)范解讀及應用指南[M].北京：中國商業(yè)出版社,2009.4

[2]潘曉堯.企業(yè)管理實務[M].北京:機械工業(yè)出版,2010.2

[3]中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2013.3