淺探營改增對建筑業的影響

山西機械化建設集團公司 李艷君

一、營業稅與增值稅概述

在我國營業稅是以境內提供應稅勞務收入營業額、銷售不動產所得、無形資產轉讓收入作為計稅依據的一種稅。營業稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營業額為計稅依據方便簡單，而且營業稅是價內稅，是由銷售方承擔，稅負不容易轉嫁。營業稅設有多個稅目，均以比例稅率為標準，不同行業采用其各自稅率，稅率按3%至20%來確定。增值稅是一種流轉稅，是對提供勞務、銷售貨物等流轉過程中產生的增值額為計稅依據的一種稅，屬于價外稅，由消費者承擔，只有在“增值”的情況下才征稅。實際中，由于計算增值價值或附加值具有一定難度，因此我國采用稅款抵扣法來計算，即由銷項稅額與進項稅額的差額來確定增值稅應交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現有稅制，避免重復征稅，進而降低企業稅收負擔。

二、建筑業營改增的背景及意義

目前，我國施工企業實行的增值稅和營業稅并存的雙稅制度，在企業實際的經濟活動中，在生產和銷售環節，征收增值稅和征收營業稅是同時進行的。這樣不僅使我國的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負無法得到抵扣，還會增加企業的整體稅負，形成稅負不均衡。針對這種現象，我國財政部和國家稅務總局在2011年11月發布《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》?！盃I改增”這個試點方案的發布是我國進行結構性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進我國整體產業結構調整，減少企業整體稅負，降低企業成本，有效促進我國國民經濟健康發展。“營改增”的試點方案也能為企業創造良好的稅負環境，為企業提供更加合理和公平的市場經濟環境，并為企業提供更多的發展空間和機會。雖然發布的方案中，建筑行業還尚未在試點的范圍中，但是方案中卻明確了我國建筑業適用增值稅率為11%。因此，不久的將來建筑企業也會被納入“營改增”的征收范圍內。因而，對于我國的建筑行業而言，應盡早分析研究“營改增”給企業帶來的各種影響，制定并采取相應措施對待“營改增”所帶來的沖擊，減少企業相應的納稅風險。

三、營改增對建筑企業的影響分析

(一)建筑企業營改增對稅負的影響

建筑企業營改增，可以有效避免重復納稅，使企業實現結構性減稅的目標。

“營改增”前建筑企業涉及多項稅收：在采購環節要繳納增值稅進項稅，在各個流通環節中，只要存在營業收入就必須繳納營業稅，而工程結束后還需繳納相關營業稅，這必然會加重企業稅收負擔。而“營改增”后，企業改繳增值稅，解決了建筑企業分包過程中的重復納稅問題。企業為提高投標的中標率，往往采用先聯合投標，待中標后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強了企業的投標競爭力，但此方法下招標單位并不會與各分包企業簽訂單獨的施工合同，導致施工企業出現重復納稅，而營改增后可由銷項稅抵扣進項稅，從而降低企業稅收負擔，規范納稅環節。

(二)營改增對會計核算及合同預算產生的影響

建筑企業按原稅收政策計提營業稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業稅”等科目；實際繳納稅款時，則在“應交稅費—應交營業稅”科目的借方反映。營改增后，會計核算科目發生較大變化，就一般納稅人而言，其“應交稅費—應交營業稅”科目相應地增設九個明細專欄，以便更加合理地計算增值稅，對賬務處理也提出了新的要求。對于企業合同預算，原來編制投標預算時，只需考慮耗用的材料費、人工費、機械費及相關直接費用，在其基礎上加上相應稅費來確定投標價格。而營改增后，投標價格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應為多少等，這些在預算前都應明確，而且需要企業各部門的相互配合。

(三)營改增對建筑企業財務報表產生的影響

首先，營改增后固定資產原值入賬金額與累計折舊都相應減少，而剔除應交營業稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業的資產、負債短期會減少，但實際上流動資產和負債的比例卻有所提升。長遠來看，隨著建筑企業資產規模的擴大、利潤的增加，其資產和負債總額均會提升。其次，改征增值稅后，建筑企業將不再負擔營業稅金及附加，必然會減少相關的成本費用，增加企業利潤。長期看，營改增能夠減少企業納稅成本，減輕稅收負擔，為企業擴大經營規模提供資金保障。最后，營改增對企業現金流量表也會產生影響。為滿足生產經營需要，建筑企業需要購入大型施工設備等，相應的會產生可抵扣的增值稅進項稅，在現金流量表上表現為投資現金流出，但與繳納營業稅相比，現金流出明顯減少。

(四)營改增對企業納稅籌劃的影響

從進項稅方面看，營改增后要求建筑企業在采購原材料等物資時，盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，不能為了節約成本，降低采購價格而不索要增值稅專用發票。同時，要求企業盡可能足額取得增值稅專用發票，從而提高進項稅抵扣額度，降低稅負。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購買大宗材料的情況，供應商將直接給甲方開具發票，而施工企業無法取得相應的進項稅發票。營改增后，存在甲供材料時，應簽訂供應商、甲方、總包單位三方協議，供應商先向總包方提供進項稅專用發票，總包方再給甲方開具同樣金額的專用發票，作為工程款的一部分，這種結算方式能夠有效避免重復計稅，大大降低企業稅負。

四、建筑企業應對營改增的對策

(一)積極學習試點行業的管理經驗，響應國家稅收政策

目前，我國建筑企業推行“營改增”勢在必行，建筑行業管理者應總結試點地區、試點行業推行“營改增”的經驗，并結合建筑行業自身特點，形成一套適合于我國建筑行業的“營改增”方案。同時，建筑行業管理者應密切關注國家稅收政策的動態變化，及時調整企業自身的經營戰略，強化本企業員工對“營改增”的認識，尤其是強化本企業財務管理人員對“營改增”認識，使員工提前、充分了解“營改增”方案對本企業造成的不利影響，以此來不斷提高企業員工面對“營改增”時的應變能力和處理問題能力，確保建筑企業整體發展戰略目標的實現。

(二)充分做好建筑企業納稅籌劃工作

“營改增”的實施，給建筑企業帶來了較為廣闊的空間，面對這樣的機遇，建筑企業應當選好納稅籌劃的切入點，根據企業實際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國家稅收制度，制定出完整、對企業有利的納稅籌劃方案，同時，要運用合理的方法或步驟進行納稅籌劃，以此不斷降低企業的整體稅負，促使建筑企業協調發展。建筑行業要及時做好增值稅進項稅與增值稅銷項稅的納稅籌劃工作，例如，通過購買必要的施工設備來取得增值稅進項稅專用發票。此外，還要充分利用增值稅相關的納稅優惠政策，來進行相應的稅收安排，如對于一些再生資源等環保材料，要根據國家免征增值稅的相關通知，享受免征增值稅的優惠政策，從而實現減輕稅負壓力的目標。

(三)加強建筑企業內部控制管理

一方面建筑企業應制定并完善發票管理制度，在實際操作過程中，要制定嚴格的、合規、合理的增值稅抵扣規定，加強對發票的管理，規定好什么時間開票，開什么類型的票據，各種類型發票的收取時點等。同時，要嚴格審核增值稅專用發票，確保專用發票的真實性。建筑企業還應建立一套統一、完整、詳盡的納稅申報流程，使納稅能夠嚴格按照相應流程進行申報，提高建筑企業納稅效率。另一方面，建筑企業要建立健全合同管理制度及其采購制度。在合同管理中要明確職能職責，規范相關的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業自己的名稱與對方簽訂合同時，取得的增值稅發票名稱也必須對應一致。簽訂合同時，要嚴格按照建筑企業的規章制度來執行，確保各部門有章必循。

(四)轉變經營方式，優化企業現金流管理

對建筑企業而言，“營改增”既帶來了機遇，同時也帶來了挑戰。面對這些新的變化，建筑企業要在思想上高度重視，在行動上應積極應對，及時轉變自身粗放型的經營方式，在“營改增”的試點過程中，逐步有序地推進，避免“營改增”給企業自身帶來重大的沖擊。要做好全面預算管理，不斷降低建筑企業成本，提高企業資金周轉能力，優化企業現金流管理。要不斷提升建筑企業財務管理人員的綜合素質，通過會計專業技能培訓和稅法培訓，使財務人員對“營改增”有較為深刻的認識，進行納稅申報時嚴格按照稅法相關規定執行，降低企業涉稅風險。在生產經營過程中，要重視企業現金流管理，在加快企業現金流轉的同時，提高現金的凈流入，為企業的長期發展奠定基礎。

[1]王德榮.淺析營改增對建筑企業財務的影響與措施[J].企業研究,2013

[2]黃翠玲.淺議“營改增”對企業稅收的影響[J].現代商業,2012

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