解析“營改增“對企業會計內控的影響

中國重型機械研究院股份公司 陳慧妮

在經濟全球化發展迅速及我國市場經濟不斷發展完善的背景下，以往的稅務制度存在著重復征稅現象，這從根源上加重了納稅人的負擔。為適應全球一體化的經濟潮流及自身經濟發展，大力發展第三產業，優化改革稅收制度，2011年財政部、國家稅務總局通過并頒發了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），2012年首先在上海試點，隨后又陸續開放了北京、安徽、江蘇、廣州等試點城市。經過1年多的試行，2013年5月24日財政部、國家稅務總局下發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

一、營業稅改征增值稅的必要性

營業稅改征增值稅政策的實行完善了商品增值鏈及增值稅制度，也解決了各行業中存在的重復征稅問題，是稅收制度不斷發展完善的必然結果，也是實現稅制改革的必然要求。將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

納入“營改增”試點范圍的應稅服務主要是交通運輸業和部分現代服務業，也就是所謂的“1+7”模式。“1”指交通運輸業（暫不包括鐵路運輸），“7”指現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢和廣播影視作品的制作、播映和發行等七個領域。對企業財務管理影響如下：

(一)征稅指標發生了變化

上述服務業原按營業收入的5%繳納營業稅，實施“營改增”制度后，試點一般納稅人將按營業收入6%繳納增值稅，考慮增值稅進項抵扣因素，實際稅負沒有增加，同時政策規定試點一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，也可選擇按照簡易稅率3%征收；小規模納稅人按照簡易稅率3%征收增值稅，因此，總體稅負是略有下降的。

(二)稅款計算方式發生了變化

營業稅和增值稅在納稅義務時間、收入確認原則、稅款計算方法上存在著差異。實行營改增后，上述服務業試點企業如為小規模納稅人，則稅款計算方法差異不大，按照簡易計稅方法進行計算即可，試點一般納稅人則在計算方法上與之前相比差異較大。其應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額后所得出的，核算上比更復雜。企業要分清楚免稅、減稅的應稅服務有哪些，可以抵扣的、不能抵扣的進項稅是什么，盡可能合理避稅。

(三)發票管理及使用發生了變化

增值稅專用發票在管理監督方面更加嚴格，增值稅發票直接影響到企業的應繳稅額，所以在增值稅發票的購買、開具、使用、認證抵扣、作廢重新開具等每一個環節都有更加嚴格的專門規定，我國《刑法》還針對增值稅發票的虛開、偽造及非法售賣、違規使用等有專門的處罰措施。

(四)企業財務報表結構發生了變化

原稅制下的會計準則中，利潤表對于營業收入的核算是含稅的收入額，但是在實行“營改增”之后，對于營業收入的核算則為不含稅收入額。所以企業的利潤率（利潤總額/營業收入）會隨著營業收入的減少而上升。由于增值稅在利潤表中并不直接體現，因此對企業財務報表的數據結構產生影響，從而對企業的財務報表分析產生影響。

三、“營改增”下企業該如何加強內控。

“營改增”政策在頒布并投入實施后，與此次改革相關行業的企業都十分重視，為了規避“營改增”對企業收入及各個方面產生的影響，企業需要根據自身狀況，及時制定相應的政策。

(一)根據稅率不同對營業收入分開核算

根據 《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，“納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免征、減稅”。因此企業應在“營業收入”科目下設置二級子科目，對免稅收入類型、不同稅率對應的收入類型實施分別核算，這樣可以大大降低企業的綜合稅負。

(二)籌劃轉變為小規模納稅人

實施“營改增”之后，試點一般納稅人稅率較高，其中有形動產租賃17%，交通運輸業11%，現代服務業6%，而小規模納稅人的稅率只有3%，與一般納稅人相比稅率較低。因此對于自己對外提供應稅服務，沒有進項稅額可以抵扣的企業而言無疑小規模納稅人稅負較低，且核算簡單。企業可以結合自身經營狀態，通過適當的調整，實施業務拆分或開設子公司，將中等規模的公司拆分為若干個小規模納稅人群體，即可享受到3%的優惠稅率。

(三)注重企業運營環節中進項發票的獲得

“營改增”政策實施后，由于增值稅的核算特點，是否及時取得進項發票對于企業的實際稅負影響很大。因此企業應轉變思路，在購買物資或服務分包時，盡可能選擇財務核算能力強、有開具增值稅發票資質的公司，通過進項稅的抵扣來降低企業的生產成本。同時對于可獲得的進項發票，要注意取得時間，籌劃納稅，避免出現取得的進項發票扎堆抵扣或無進項發票抵扣先繳稅的現象。對此企業財務部門應進行合理的稅收籌劃，催促業務部門及時索要進項發票。

(四)注意增值稅發票的獲取及保存

增值稅發票將產品的生產環節與消費環節串聯了起來，保證了賦稅繳納流程的完整性，不僅可以反映經濟交易業務，在實行發票注明稅款扣稅情況下，還能夠作為企業的納稅憑證。因此增值稅專用發票的獲得、開具、保存、傳遞和作廢與一般發票不相同，有更嚴格的制度規范，如增值稅發票認證抵扣是有時間限制的，按照目前政策，增值稅發票超過180天未認證抵扣的，不能作為合法憑證認證抵扣，有特殊原因逾期的，需經過主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局稽核認證后方可抵扣，難度較大。此外增值稅發票如果不慎丟失，若想補辦則需要登報聲明并去稅務機關進行備案和處理。因此企業在增值稅專用發票的使用及管理上，不能只有企業財務部門重視，應建立起相關的內控制度，要求參與發票傳遞的每一個環節都要有足夠的重視。

(五)籌劃稅款申報地

根據 《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的有關規定，“固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?！币虼藢τ谠诓煌貐^有許多子公司的企業而言，如果總部所在地有稅收優惠或者合并納稅能使企業的實際稅負降低，則可申請合并納稅。

四、結束語

營業稅改征增值稅政策出臺后，各企業應當給予足夠的關注，結合目前企業實際經營狀況，做出相應的稅務規劃，制定相應的會計內控制度，使企業更好的適應“營改增”政策，才能更好地規避風險，實現企業效益最大化。

[1]潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究,2013(1)

[2]董巖.“營改增”對建安企業的發展影響分析[J].中國商貿 ,2013(18)

[3]潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現代經濟探討,2012(12)

[4]張妙凌.“營改增”政策下非試點企業發展面臨的機遇與挑戰[J].會計之友,2013(18)