談企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立和應(yīng)用

南通汽運(yùn)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司 朱莉

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)制度管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定過(guò)程中的產(chǎn)物，它是歷史發(fā)展過(guò)程中的必然產(chǎn)物。因此，它既是研究稅收工作當(dāng)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)也可以研究會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的一些稅收問(wèn)題。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制度改革不斷地發(fā)展，使我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)慢慢地實(shí)現(xiàn)，它們對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也會(huì)出現(xiàn)更多的分歧。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)含義

作為國(guó)家稅收管理當(dāng)中的一部分，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)以現(xiàn)行的稅收法令作為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量作為重要的形式，運(yùn)用會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成和計(jì)算等活動(dòng)，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著深刻的影響，更加全面地核算和監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)資金方面的運(yùn)動(dòng)，從而保障透亮國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

1993年，我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度采用的制度與稅法基本合一，一般是沒(méi)有稅務(wù)會(huì)計(jì)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，這種稅務(wù)會(huì)計(jì)制度慢慢落后。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，國(guó)家為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展調(diào)控企業(yè)稅務(wù)管理，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范與稅法要求慢慢地分離。因此，國(guó)家在會(huì)計(jì)核算上增加了納稅調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)也隨后在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中慢慢發(fā)展起來(lái)。至2006年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，因此新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢慢于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所接軌，充分表明了政府加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的決心。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)必然趨勢(shì)。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的需要。我國(guó)在1994年進(jìn)行稅制度改革，稅務(wù)管理力度也在加強(qiáng)，增值稅憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣，使納稅額的核算慢慢走向規(guī)范化，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培養(yǎng)一些優(yōu)秀的辦稅員，那么就可以完善企業(yè)的涉稅事項(xiàng)的核算，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際進(jìn)程不斷加快，推進(jìn)工作不斷加快的過(guò)程。

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)建立的問(wèn)題

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的急速提高，所以，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就存在著很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫離了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)必然會(huì)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立帶來(lái)很多影響。于是，針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行處理就成為了刻不容緩的事情。例如，一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，明顯與持續(xù)經(jīng)營(yíng)背道而馳。

(一)單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)的企業(yè)非常少

由于我國(guó)的企業(yè)發(fā)展并不均衡，在東部沿海地區(qū)，很大一部分的中小企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)信息不多，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量相對(duì)比較低，因此沒(méi)有設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)。只有少數(shù)的跨國(guó)大型企業(yè)因?yàn)槎惙ê图{稅等問(wèn)題，在公司的財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立了相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。因此，我們?nèi)匀恍枰獙?shí)行財(cái)稅合一和納稅調(diào)整。在不發(fā)達(dá)地區(qū)推廣企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

(二)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源相對(duì)匱乏

我國(guó)當(dāng)前高校并沒(méi)有建立專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，由于企業(yè)的需求與高校的培養(yǎng)體系脫節(jié)，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員緊缺。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加地激列，所以我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源匱乏急需要改善。

由于絕大多數(shù)的中小企業(yè)因?yàn)榧{稅申報(bào)的事項(xiàng)，需要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者管理會(huì)計(jì)進(jìn)行兼任，但是因?yàn)樗麄儞?dān)任的職能相對(duì)比較多，因此在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面工作內(nèi)容必然會(huì)不重視，沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力去全面深入地學(xué)習(xí)稅法。由于我國(guó)的稅制正在不斷地完善。新法規(guī)和新政策的出臺(tái)也相對(duì)比較頻繁。因此，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間有所差異，在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)差異項(xiàng)目進(jìn)準(zhǔn)確地調(diào)整會(huì)存在一定的困難。除了少數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員可以規(guī)范操作規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有做到可以準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)并不了解稅法，從而導(dǎo)致各種稅收的處罰。

(三)中小型企業(yè)沒(méi)有充分利用中介機(jī)構(gòu)

現(xiàn)在中國(guó)的絕大部分企業(yè)都是中小型企業(yè)，這些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)比較小，無(wú)法進(jìn)行精細(xì)的稅務(wù)核算，因此會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展的狀況，大部分中小型的企業(yè)管理者并不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理，沒(méi)有充分利用中介機(jī)構(gòu)，就肯定出現(xiàn)漏稅的行為，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到國(guó)家的重罰。

(四)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)制度并不完善

由于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度理論體系還是存在著一些錯(cuò)誤和重復(fù)，因此會(huì)計(jì)核算也會(huì)出現(xiàn)不合理的現(xiàn)狀。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，越來(lái)越多的稅務(wù)管理人員并不了解現(xiàn)行的國(guó)家稅務(wù)管理政策，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式也無(wú)法與國(guó)際進(jìn)行接軌。當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度并不完善，稅要想適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的探索，在這個(gè)過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)非常多不和諧的問(wèn)題。因此，現(xiàn)行的制度體系已經(jīng)無(wú)法落后于稅收征管的實(shí)踐，對(duì)于信息技術(shù)所引發(fā)的現(xiàn)象和形勢(shì)已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)核算并不全面，管理也是很完善。

四、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要采取相應(yīng)的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收對(duì)于企業(yè)的影響也越來(lái)越大，并且貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)建立相對(duì)合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，可以將企業(yè)所有的涉稅事項(xiàng)真正納入到稅務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)過(guò)程中。這樣有助于全面綜合地反映企業(yè)各種稅務(wù)的結(jié)果，這樣有助于清晰地揭示國(guó)家與企業(yè)收益關(guān)系。我國(guó)目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還不是很完善，由于會(huì)計(jì)核算的過(guò)程還有一些不合理的地方，因此只有進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系，才能讓企業(yè)的稅務(wù)更加順暢，為企業(yè)更好地服務(wù)。

(一)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家要盡快加強(qiáng)現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，只有把稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度差異出現(xiàn)問(wèn)題，那么企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員就可以協(xié)調(diào)維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，才能真正保障國(guó)家的稅收，防止國(guó)家的利益受到損害。

(二)迅速地培養(yǎng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才

高校一定要積極地培養(yǎng)各種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理人才，當(dāng)企業(yè)擁有了高素質(zhì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理人員，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的功能，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，真正保障國(guó)家的利益。企業(yè)要想加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，就一定要加強(qiáng)培養(yǎng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的人才。企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)需求量非常大。尤其是一些兼?zhèn)涠惡蜁?huì)計(jì)管理復(fù)合型人才，同樣倍受追捧。大部分財(cái)務(wù)制度健全而且分工也非常細(xì)致化，對(duì)初級(jí)財(cái)務(wù)人員的需求也會(huì)很少。企業(yè)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高端財(cái)務(wù)人員需求也在不斷地增加。有一些企業(yè)還重金聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)人員。尤其是中國(guó)人壽、中國(guó)石油以及中國(guó)石化等大型企業(yè)甚至建立稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。甚至聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)去幫助企業(yè)處理各種稅務(wù)事宜。因此，企業(yè)要想發(fā)展必然要樹(shù)立全方位的納稅會(huì)計(jì)的理念，只有選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求的人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并讓其進(jìn)行學(xué)習(xí)，到先進(jìn)的國(guó)家去調(diào)查，保證企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量方面有所提高。

(三)充分利用專(zhuān)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)

由于我國(guó)當(dāng)前，中介機(jī)構(gòu)提供更多服務(wù)，從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)外包到高端稅務(wù)顧問(wèn)，可以說(shuō)服務(wù)更加地完善。當(dāng)新稅法出臺(tái)之后，又有幾百個(gè)配套的文件出臺(tái)，而且稅法也越來(lái)越精細(xì)，因此對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，要花很大的精力去研究稅法。由于會(huì)計(jì)還要承擔(dān)很多細(xì)致的財(cái)務(wù)核算編制工作，因此會(huì)出現(xiàn)精力不足的情況。稅法更加專(zhuān)業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要更加精細(xì)地核算企業(yè)所得一稅的部分，那么圍繞這部分的規(guī)定，要求專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行詳細(xì)的解讀，許多中小企業(yè)將無(wú)法完成這項(xiàng)目工作，因此中小企業(yè)利用中介機(jī)構(gòu)是非常必要的。

(四)加快企業(yè)信息化建設(shè)

一般情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性主要依賴(lài)于企業(yè)信息化的建設(shè)程度，我國(guó)目前只有百分之十的企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化管理，并且嚴(yán)重制約稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展。因此，要求發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)就一定要破除技術(shù)方面的壁壘，保有企業(yè)積極采用先進(jìn)的信息技術(shù)，才會(huì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展打下更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

20世紀(jì)90年代至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的變，會(huì)計(jì)和稅收政策的改革，我國(guó)稅收體制的不斷完善取得豐碩的成果。因此，隨著我國(guó)稅收和會(huì)計(jì)制度的改革，使我國(guó)的稅收制度與企業(yè)的財(cái)會(huì)制度出現(xiàn)越來(lái)越多的差異，比如說(shuō)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)等方面的內(nèi)容，為了正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的利益關(guān)系的分配，就必須要有稅法進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)。因此需要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

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[6]1992年戴蓬軍寫(xiě)的科學(xué)研究會(huì)計(jì)理論中的邏輯思維方式來(lái)源：pp-cn.com作者：yanghuan發(fā)布時(shí)間：2011-06-05