論績效評價導向政府會計體系的構建

大連交通大學 高郡男

一、前言

早在2004年我國人事部就提出了中國地方政府績效評估體系，我國各學術界和學者對政府會計系統和政府績效評價之間的關系進行了深入的研究和分析，但是怎樣利用政府的會計系統來對政府的績效評價提供數據支持和怎樣在政府的績效評價中引入定量的會計數據與信息則很少有人去研究，所以研究績效評價導向構建政府會計體系無論對政府的會計管理還是政府的績效評價都有深遠的社會影響。

二、以績效評價導向政府會計體系的構建

(一)以績效評價構建政府財務報告體系

由于政府財務報告體系的構建，主要是在會計信息的統計下完成政府財務的匯總，主要是通過公共責任委托以及政府利益相關者的經營決策。而這兩項主要的內容是依據政府的績效評價作為基礎，以此來實現政府績效評價和定位政府財務報告的目標。對整個政府財務報告體系的研究中主要是依據新會計準則中所概括的觀點，其主要觀點認為政府的財務報告主要目標在于對公共責任委托以及政府績效評價的界定。

(二)政府財務報告主體界定研究

對于政府財政報告的主體界定，其主要是依靠績效評價作為導向，然后確定出財務報告的目標，然后界定出財務報告的主體是否會承擔公共的受托責任，同時是否會存在著績效評價的信息需求。雖然立法機構與政府部門相對獨立，但是其作用的范圍更加廣泛，而且立法機構也是政府部門的一個重要組成部門，一起構成了公民委托監督機制下的監督行政機構。所以對于政府財務報告主體的界定主要還是與利益相關導向下的績效評價進行界定，不論是狹義還是廣義的政府，均是構成了整體的政府，因此只要是承擔著主體的委托責任，那么則可以看作為獨立政府財務報告的主體。

(三)會計要素的確認

根據目前的研究理論表明，政府會計基礎和要素確認時應適當的引入應計制，這里應計制我們不詳細討論，根據政府績效評價和應計制的要求，政府會計要素的確認主要關注以下幾個方面的問題：一是政府資產，政府資產作為政府各項活動的基礎，是未來的服務和未來的經濟效益的前提。為了盡可能的反映出政府對資源的控制情況，在會計財務報告中應該更廣泛的披露出政府的資產；二是政府負債，政府負債說明政府部門要履行相應的責任和義務，一般是由過去事項而承擔目前的現實義務，該責任和義務有可能是推定義務，也有可能是法定義務，所以政府負債確認的關鍵點在于推定義務的確認和披露，這是由于在法定義務的確認范圍內，推定義務組成了政府承擔社會大部分的責任。在政府會計財務報告中披露此類信息對政府績效評價有直接的影響，起著至關重要的作用；三是政府的凈資產，政府凈資產不同于政府的資產，它是政府除負債后剩余的凈額，政府凈資產也是體現政府履行社會職責的持續能力的強弱，政府凈資產的確認主要是建立在科學合理的政府資產確認和負債確認上，當這兩點滿足了科學的原則才能真實的反映出政府未來履行責任的持續能力；四是政府收入和費用，政府收入和費用是無法進行配比的，這和普通的企業有本質的區別，政府部門就不是為了收入才向社會提供服務，這就使得政府收入和費用確認存在著非對稱性，根據應計制的要求，也為了真實全面的反映政府的資源耗費情況，在確認時將政府的付現和非付現成本都確認成費用，政府收入的確認范圍就較窄，如稅收，收入確認是政府資源的補充，是政府各項活動的基礎，是政府可自由分配的資源。

(四)會計信息的披露

會計信息的披露是滿足利益相關者的績效評價需求，在通常情況下，政府由于各類因素的制約或干擾往往是有選擇性的披露有利會計信息，從而使得人們對政府的績效評價不準確，所以針對這一現象，在建立績效評價為導向的政府會計體系建設應當注意以下四個方面的問題：一是建立一個完善的監督體系，該監督體系要公正、公開、透明的對政府會計信息進行監督，以提高相關人員對政府會計信息的關注力度，滿足相關人員的社會需求；二是披露政府整體情況的會計信息報表，這是為了滿足相關人員對政府績效評價的需求；三是強化政府會計信息可比性，政府會計信息的可比性主要從政府的商業經營活動和類似的社會企業進行對比，也可以同不同政府間的行政活動進行對比，還可以同國際相關的組織進行對比；四是細化各項費用的支出和收入，細化費用的組成和類別，這是為了滿足利益相關者對政府各項活動的費用支出和資源來源以及資源的使用有一個明確了解和把握。

三、結束語

政府的行為是具備特殊性的，該特殊性也決定了公共受托責任解除方式的特殊性，目前是通過政府的績效評價來體現該特殊性，政府會計活動同時也是反映公共受托責任履行情況的一種重要的方式，所以政府部門的績效評價通過政府部門的會計活動為導向是具備科學性。政府會計信息關注程度日益提高，這又促使了政府會計系統的數據更加準確和全面，所以本文就主要從政府績效的角度分析了政府會計體系的建設，以為相關人士提供一點借鑒。

[1]羅朝暉.構建中國政府會計概念框架的理論研究與實證分析[D].西南財經大學,2008

[2]喬瑞.基于績效評價導向的中國政府會計體系構建[D].中央財經大學,2010

[3]劉笑霞.政府績效評價理論框架之構建——以一級政府為中心[D].廈門大學,2008