事業單位會計成本管理初探

西藏自治區水文水資源勘查局 竇麗蓉

在于今年11月9日開始的為期四天的十八屆三中全會上，提出全面深化改革并建立領導小組進行深化改革，并處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用，特別是能源、電力和其他主要資源的價格將主要由市場決定。這就意味著部分提供公共產品和公共服務的事業單位將要進入市場競爭格局，而一貫以財政支持的事業單位必須開始提高成本管理意識，大力推廣成本管理措施，加快成本管理制度建設。

一、事業單位會計成本管理現狀

(一)成本管理觀念淡薄，未能樹立正確的成本管理觀

由于事業單位一般依賴財政進行經營性支出或一般性事業支出，對成本管理的目的、手段和方法存在偏差，總是立足節流而不能應用成本效益原則和成本管理手段實現最大的單位效益。由于成本管理觀念淡薄，成本管理措施不到位，導致某些事業單位的成本費用日益遞增，超支現象普遍。

(二)成本管理方法簡單，未能推廣現代成本管理法

事業單位對于費用支出只是一味地講究壓縮支出，對于企業業已成熟運作的標準成本、作業成本和目標成本等現代成本管理手段未能得到廣泛推廣。雖然事業單位近年來進行改革，但是由于長期依賴財政，并涉及切身利益，成本管理監督機制沒有建立，推廣現代成本管理法得到一些事業單位的消極抵制。

(三)確立成本管理主體失誤，未能有效調動全員參與

事業單位對于會計財務管理主要基于專職的會計人員，對于其他部門的領導和員工沒有進行財務管理的培訓，換言之，事業單位的成本管理主體長期存在失誤，未能在事業單位內部充分調動全員參與成本管理，總是把財務管理責任定位于主管會計的部門。

二、作業成本管理理論與責任會計制度

(一)作業成本管理的基本理論

作業成本法于二十世紀八十年代末提出，至今在企業界業已得到推廣和應用。企業生產過程可以劃分為不同的作業區，而一旦作業就要消耗資源并有成本的產生，而事先準確地計量企業耗用的資源成本深入到作業層次，并按資源動因分配到作業，使得作業成本按作業動因分配到成本對象。這就意味著作業成本法不再僅僅作為一種成本計算方法出現，而是具有以作業為基礎的管理信息系統，即作業成本擔負成本計算和成本管理功能，形成作業成本計劃、作業成本控制和作業成本動因分析乃至進行業績考評等內容的作業成本管理，旨在優化作業流程提高效率。主要包括作業確認、作業鏈分析、剔除非增殖作業和業績評價四項步驟。作業成本計算模式分為成本分配觀和過程分析觀兩種。這樣，就會形成以作業為紐帶跨越部門利益的作業鏈，責任控制深入到作業層次，團隊集體利益與個人行為聯系緊密。

(二)責任會計制度的基本理論

責任會計制度實質就是內部會計制度，它是以明確部門的經濟責任為對象，有效保護企業財產安全完整為己任。基于現代企業組織機構和內部結構的復雜性，分散經營和分權管理思想被日益推廣，這樣一來，高層管理者就專門關注于戰略決策和政策性決策。具體言之，就是在權力下放的管理系統中，以作業中心為基礎設置責任中心，正確制定內部轉移價格，實施多樣化的動態業績考核指標，用合理的獎懲制度來激勵員工。

三、加強事業單位會計成本管理的建議

(一)增強成本管理意識，引入作業成本管理制度

立足公共產品和公共服務的事業單位改革，特別是有經營收入的事業單位改革，要逐漸增強單位的成本管理意識，徹底轉變成本管理觀念，拋棄計劃時代的傳統管理做法，引入作業成本管理制度，建立部門作業中心，合理劃分事業單位的增殖作業和非增殖作業，完善行政管理機構，建立系統的責任控制制度。搞好事業單位的部門機構的作業成本預測，編制部門作業的成本預算，確立部門作業的成本控制目標，建立事業單位的成本管理保障措施，建立成本預警分析系統，加強公共產品的市場調查和信息反饋機制建設，實行固定資產折舊制度，改革現行的事業單位會計科目。

(二)抓好各項制度建設，嚴格落實責任會計制度

事業單位的會計成本管理制度建設涉及工作制度、責任制度、技術標準和獎勵制度，而納入工作制度的計劃管理、財務管理和成本控制等被視為事業單位改革的重點，在社會管理改革的背景下，部分具有經營權的事業單位也逐漸脫離財政支持而注重經營性服務收入，以部門作業成本管理為基礎的責任會計制度相應提上日程，基于部門作業的責任預算、責任中心、責任報告和工作成效評價及信息反饋機制在事業單位內部必須加以建立和完善。為此，需要對事業單位的行政功能和服務功能進行區分，對于提供社會公共產品和公共服務的機構進行作業分析，即進行作業辨認、描述和評價，并尋找和分析作業成本動因，合理確定部門責任歸屬范圍，改進和優化簡練服務流程，使得民眾減少時間成本，增加機會成本。另外，要健全成本核算體系，建立全員成本管理制度；加強專業人員培訓，確定合理的成本核算對象，特別是對于人工費、材料費、間接費及其他費用的控制亟需加強管理；運用激勵機制，以責任狀形式落實成本控制，嚴格實施考核獎懲，物質獎勵和精神獎勵兼顧。

四、結束語

事業單位會計成本管理的實施并不是一蹴而就的，需要循序漸進的過程，更需要領導層的高度重視和單位人員的全員參與，成本管理措施的配套跟進。

[1]李躍武.事業單位會計成本[J].經營管理者,2011

[2]蘇娜.以作業成本管理為基礎的責任會計制度設計[D].北京：首都經濟貿易大學,2010