基于新準則的長期股權投資后續計量方法的轉換及財務影響

云南中和宏睿會計師事務所有限公司 張曉璟

在企業投資的過程中,長期股權投資具有重要意義的原因，是其決定著投資單位的利益，左右投資單位在進行投資過程中的話語權。權益法和成本法是長期股權投資的兩種后續計量方法，權益法的運用一般是在投資后，投資單位對被投資方的經營方式和財務具有共同控制和重大影響；成本法的運用一般適用于投資單位無法對被投資方產生影響，不能和被投資方共同管理，投資的效益沒有可靠的數據驗證，在市場中沒有競爭力等情況。當然，在投資的過程中各種各樣的風險還會不停的改變著投資雙方的地位。長期股權投資后續計量方法的轉換問題之所以會出現，是由于投資份額被投資企業所控制，用來獲取其在投資中的權益。如果在產生投資后，不能合理的進行長期股權投資后續計量方法的轉換，就可能被投資方所利用，作為利益獲取的工具為自己謀利。因此，正確的長期股權投資后續計量轉換是十分重要的。

一、新準則下長期股權投資后續計量方法的轉換

企業在投資期間，股權投資后續計量方法可能會因為各種各樣的因素發生改變，主要可以分為以下幾種情況:

(一)投資方持續投資以提升持股比例

若投資單位對無法得到被投資單位準確的市場價值數據、不具有控制、共同控制及重大影響的長期股權投資追加投資，并且對被投資方造成了重大的影響，則必須要改變長期股權投資計量方法為權益法來做出彌補，使雙方不必遭受到嚴重的損失。

對于投資方在投資之日起至追加投資當天這一段時間，被投資方享有該段期間內的凈資產公允價值，而投資方在投資之日起至追加投資當天這段時間內的凈損益則應當算入整個的當期損益中。

(二)在處置部分投資時投資單位的持股比例下降

在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導致話語權降低，致使無法控制被投資方時，此時，權益法就必須做為長期股權投資后續計量的方法來使用。

首先，被處置的投資部分應按照比例終止原定的長期股權投資成本。在此基礎上，重新計算出當前投資部分在整體投資中的比例，整合出當前的可辨認凈資產公允價值份額 （購買當日的公允價值在權益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產價值），即可以不對其賬面價值進行調整。但當投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應同時調整投資成本和留存收益。

二、對財務的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊

基于新準則的規定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務報表之后則必須用權益法調整。這一變化并不影響財務報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務報表。成本法和權益法所存在的最大的區別就是在投資收益方面的確認方式。權益法是對投資企業凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。

當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發放都達不到其實現的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權益法來確認其資產總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業中原有財務指標作出相應的調整。

(二)過去的財務政策被迫調整

1、對利潤分配做出改變

實務中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規定還有可能導致母公司的留存收益無法達到預期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預定效果得到滿足，企業就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調整。

2、調整籌資策略

在新準則開始實施后，長期股權投資后續計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經營狀況。公司的發展能力和償債能力等也會在原來的基礎上發生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關系的人必然會高度關注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調整籌資方式、策略和規模。?

三、結束語

長期股權投資對一個企業具有十分重要的意義，其作為企業的金融資產，能夠使其他的企業金融資產和企業長期股權投資得到區分，并且使會計處理的正確性得到會計準則和制度的認可。通過對國外企業在長期股權投資方面先進經驗的不斷摸索，再結合我國企業當前的長期股權投資的現實狀況，會計準則委員會正在不斷的努力改進我國當前的長期股權投資后續計量方法，以求在最大程度上達到最佳效果。當前在核算方面，長期股權投資的可理解性正在不斷的增強，也越來越切合實際，但是，還并不是最完整的體系，尚且需要進行不斷的探索，合理的運用會計信息使其為企業的發展添加動力。

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