淺議事業單位財務信息質量成本及管理

工業和信息化部電子科學技術情報研究所 劉利君

隨著事業單位分類改革的推進，《事業單位會計準則》和《行政事業單位內部控制規范（試行）》的相繼實施，財務財務信息的編報情況成為事業單位內部控制風險評估的重要方面，事業單位也需要逐步關注財務信息質量成本。高質量的財務信息可以使事業單位總結出經濟運行的規律,把握機遇,但同時加工也需要耗費大量的智力資源,推高了財務信息質量的成本,而無用的財務信息質量低下,雖然其成本低廉，非但不會給事業單位及財務信息使用者帶來收益,反而會造成決策的失誤。因此提高事業單位財務信息質量，并對事業單位財務信息質量成本估計并加以管理,對于提升事業單位公共服務的效率和效果有積極的作用。

一、事業單位財務信息質量成本界定

(一)事業單位財務信息質量成本的內涵及其質量標準

1、質量成本

20世紀50年代初，美國通用電氣公司質量管理專家A.V.菲根鮑姆首先明確提出質量成本的概念。根據國際標準（ISO）的規定，質量成本是將產品質量保持在規定的質量水平上所需的有關費用。它是企業生產總成本的一個組成部分。質量成本由兩部分構成，即運行質量成本和外部質量保證成本。

2、事業單位財務信息質量成本

所謂事業單位財務信息質量成本，是指事業單位為出具符合相應質量標準的財務報告及財務信息所發生的費用和因達不到使用者要求的標準而進行再加工的費用之和。

3、事業單位財務信息質量標準

《事業單位會計準則》對事業單位財務信息質量提出明確的質量標準要求，包括財務信息真實可靠、全面、及時、可比、相關和明晰。

(二)事業單位財務信息質量成本的構成

從事業單位財務信息的生產、審核、傳遞、使用的全過程來看，財務信息質量成本構成可分為控制成本、審計成本、舞弊成本以及再加工成本四部分。

1、控制成本

控制成本主要指事業單位為保證其財務信息符合事業單位財務準則的質量要求而在財務核算、稽核、人員培訓、財務電算化等方面所發生的費用。主要包括事業單位用于財務核算、內部控制制度建立健全及運行的費用；用于提高財務人員的業務能力和職業道德的的繼續教育、培訓費用和財務電算化、財務軟件等方面的費用。

2、審計成本

審計成本是指為事業單位為確保財務信息符合質量標準而對財務信息在報送給使用者前所進行的質量檢查活動所發生的、由事業單位承擔的費用。主要是支付社會中介機構的咨詢和審計費用。

3、舞弊成本

舞弊成本是指事業單位在對受其控制的范圍內的經濟業務審計時，因未能按一定質量標準進行這些活動而遭受的損失。主要包括因舞弊行為被相關部門發現并要求整改過程中所增加的各類費用以及因舞弊造成的資產流失的損失。

(三)事業單位財務信息質量成本的特殊性

事業單位財務信息質量成本與一般產品質量在很多方面具有共性，但由于財務信息本身具有不同于一般產品的特殊性，使得它在質量成本方面存在以下特點：

1、智力成本的密集性

事業單位財務信息產品從初生產、再生產到傳遞給使用者，每一個環節上都凝結了財務信息生產者和財務軟件開發人員大量的知識和智能，因此為了保證財務信息產品的質量而產生的財務信息質量成本，也必然是大量腦力勞動的耗費。

2、舞弊損失的主觀性

在現代的經濟體制中，遵紀、誠信、守約等應有的市場交易觀念和規則尚未能提升為普遍的社會理念，追求物質利益的本能使得采取利己的行為，因此財務信息造假乃至欺詐成為一種較為普遍的社會頑疾。事業單位也會出現此類問題，表現在私設“小金庫”，騙取、套取、挪用、擠占財政資金，違規招投標等方面，這些都是因人為主觀造成的，可見這種主觀性的舞弊損失自然而然的加大了財務信息質量成本。

3、標準的非量化性

質量成本往往與一定的質量標準有關，質量標準不同，質量成本也可能不同。一般意義的產品質量標準大多采用定量方式，如世界上現行通用的質量標準體系，就用各種數量指標明確規定了各種不同產品應達到的質量標準，但是對于事業單位財務信息而言，單位規模和業務不同，財務信息也就不同。財務信息是智力產品，使用者范圍廣、人數多，各方面進行決策所需要的內容也不相同，因此財務信息質量標準一般只能采用諸如真實、完整、相關、可比等非量化指標。

二、事業單位財務信息質量成本的估計

鑒于財務信息質量成本的特殊性，無法對其進行準確的計量，因此只能對財務信息質量成本進行財務估計。由于財務信息質量成本由由四部分構成，只依靠事業單位本身，必然會導致外部質量成本的低估，不能較為準確的估計財務信息質量成本。筆者認為，內部質量成本由事業單位估計，而全部質量成本則應由事業單位管理部門來估計。事業單位管理部門來估計事業單位的全部財務信息質量成本有兩方面理由：一方面，它可以獲得事業單位的內部質量成本；另一方面，它是事業單位外部財務信息主要使用者，也是外部質量成本的主要承擔者。

對事業單位而言,財務信息質量成本估計工作宜由其內控部門負責，分別按控制成本、審計成本以及舞弊成本歸集費用，利用現有的財務資料按照一定的會計期間估計出內部質量成本。通過各會計期間數據的比較，評價內部質量成本的有效性與合理性。對事業單位管理部門而言,主要是運用抽樣調查的方法按照一定的會計期間歸集估計外部財務信息質量成本。具體方法是先選取一定數量并具有代表性的事業單位樣本，根據事業單位為其提供的內部質量成本，加上其估計的事業單位的外部財務信息質量成本，便可得出總的財務信息質量成本。

事業單位外部財務信息質量成本可以包括：第一，因樣本傳遞的財務信息不夠真實而不得不重新選取樣本而發生的費用；第二，因樣本傳遞的信息在數量上少于要求的數量而另行搜集足夠數量的相關財務信息所發生的費用；第三，因樣本傳遞的財務信息的不夠及時，使用者因決策需要的而不得不提前收集相關財務信息而發生的費用；第四，因樣本傳遞的財務信息不具有可比性或相關性而對這些信息進一步加工或另行收集信息的費用。

以上四項費用的總和就是樣本總的外部質量成本。總的信息質量成本等于樣本的內部質量成本與總外部質量成本之和。目前我國事業單位會計準則已統一，同時也有較為統一的事業單位財務制度，因此按照上述方法估計的財務信息質量成本具有一定的可比性和可行性。

三、事業單位財務信息質量成本的管理

一般來說，事業單位財務信息質量成本越高，其生產的財務信息質量也就越高。如果從整體上管理好財務信息質量成本，也在一定程度上體現了事業單位提供公共服務效果和效率的提升。財務信息是一種公共品，它具有共享性等特點，事業單位為保證財務信息符合一定質量標準所發生的費用由自身承擔，在短期內也無法由他人補償或獲得相應的收益。因此，他們主動提高財務信息質量標準的積極性不高，對財務信息質量成本管理的力度也不大，需要各方面力量共同對財務信息質量成本加以管理。從長遠來看，對信息質量成本管理越好，財務信息質量越高，對事業單位的發展越有利。

(一)事業單位自身對信息質量成本的管理

對事業單位來說，他們能夠控制內部財務信息質量的大部分成本。事業單位應意識到對質量成本管理是事業單位應盡的義務，而不是一種投資。為此，事業單位應做到嚴格遵守有關的的財務制度或原則。尤其是事業單位負責人，應起到表率作用。其次，應適時加強對財會人員和業務人員的業務技能的培訓與職業道德的培養，熟悉并掌握國家有關政策法規，增強法律意識和責任意識，合法合規地辦理并記錄經濟業務。

(二)社會中介審計機構對財務信息質量成本的管理

對中介審計機構來說，應承擔的審計成本控制的責任，應保良好持的職業道德，依法、依規和客觀公正地審計，努力降低審計成本。但是，有些中介機構為了自身利益，伙同被審計單位一起作弊，出具虛假審計報告，這不僅增加了財務信息質量成本，而且觸犯了法律，必須得到相應的懲戒。為了杜絕此類事件的發生，財務師事務所和審計機構保持好獨立性，加強財務信息質量成本的審核和管理力度。

(三)事業單位管理部門對財務信息質量成本的管理

財務信息的外部質量成本，主要是由財務信息使用者來決定的。對事業單位管理部門來說，他們是主要的事業單位財務信息外部使用者，理應對信息的外部質量成本進行管理。因而，事業單位管理部門充分調查研究自身需求，對事業單位應向其提供哪些信息，如何提供等問題做出明確、一貫的規定。對于事業單位管理部門來說制度性控制是對財務信息質量成本最為有效的控制，建立健全各種制度，使事業單位的經濟行為有章可循，有據可依。同時在財務制度的實施、財務報表的填報等方面給予事業單位更多的業務指導和培訓交流，使之能夠全面把握相關知識，提供更有用的財務信息，從而降低財務信息質量再加工成本。

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