穩步推進審計結果公告制度的相關思考

張杰

摘要：全面推進審計結果公告制度，對推動審計事業發展、提高審計公信力具有非常重要的現實意義。本文針對目前我國審計結果公告制度存在的問題，從完善審計結果公告制度的角度，提出如何規范審計結果公告的程序、內容及渠道，以此促進政府審計機關公告制度建設，從而充分發揮審計公開制度在服務國家治理方面的重要作用。

關鍵詞：審計結果公告 程序 內容 渠道 規范性

從審計署2003年公布防治非典專項資金和捐贈款物的第一份審計結果至今，審計結果公告制度已經走過了10個年頭，審計結果公告的數量逐年增加，范圍在逐年擴大，內容更加細化具體，審計建議也更加具有宏觀性和建設性。但由于監管體制的缺陷，法律體制的不健全，問責制度的缺失導致的審計結果公告制度呈現出的不完善、不規范的問題也是不容忽視的。規范審計結果公告程序、內容和形式，讓公眾清楚地了解審計公告，是當前各級審計機關和廣大審計人員需要研究的重要課題。

一、審計結果公告制度存在的問題

各級審計機關在開展審計公告過程中取得喜人成績的同時，也要清醒地看到，審計公告在實際操作中仍存在力度不深、內容不全面、渠道單一等問題，這在一定程度上影響了審計公告的審計公信力和社會影響力，迫切需要進一步完善和規范。

（一）公告數量少，渠道單一

目前我國的審計結果公告尚屬于不完全公告。一是公告發布的數量少，雖然近三年有逐年遞增的趨勢，但與全部審計項目的數量相比，比例依然很低，遠達不到公眾所期望的水平。二是公告類型單一，大多是關于財政收支和部門預算方面的公告，有關經濟責任審計和績效審計的公告很少。三是公告的具體內容不完善，只披露違法亂紀的典型，不樹立遵紀守法的典范。四是在公告發布工具的選擇上，目前審計結果公告往往局限于黨政機關內部網站，公告渠道單一，導致點擊率不高，社會影響范圍不大。

（二）公告程序不夠嚴格

我國實行的是行政型國家審計模式，審計部門帶有濃郁的行政監督色彩。在公告審計結果時，必須經過政府的審批和同意。如《審計署審計結果公告試行辦法》規定：“涉及重要任期經濟責任的審計結果需要公告的，應在報送組織、人事部門并征得被審計的領導干部本人同意后，才能公告。”這就使得審計審批程序繁雜，獨立性難以保證。其次，我國目前審計結果公告程序還不夠全面，在公告計劃的制定、公告項目的選擇、公告整改的追蹤回訪、公告意見的反饋等方面缺乏相應的控制程序。

（三）公告問題不夠具體細化，格式不夠規范

審計機關在公布審計結果時，對查處的問題大多表述模糊，特別是一些屢查屢犯的“老大難”問題，往往“點到為止”；語言表述晦澀，數據抽象，格式不規范現象依然存在，官話、空話屢見不鮮，導致社會公眾難以理解，參與度不高。

（四）公告披露的問題整改力度不夠

近幾年，審計結果公告的力度逐步加大，但公告出來的問題得不到有效整改，只見“審計風暴”不見“問責風暴”，大大削弱了審計結果公告的作用和效果。

二、規范審計結果公告程序、內容和形式

我國審計公告制度在一步步走向規范化、常態化，但具體實施過程中依然存在很多缺陷，如何堅持和完善審計結果公告制度，還需要進一步學習研究。筆者從規范審計公告程序、內容及形式三個方面提出自己的一些建議。

（一）規范審計公告程序

1.簡化審計公告審批程序，保證審計公告的獨立性。審計公告審批程序繁雜，審計公告的獨立性不高，根本原因是國家審計體制問題。行政型審計模式使審計機關實質上處于政府內部審計的尷尬境地，審計的獨立性難以保證。因此要想從根本上解決問題，改革現行的國家審計模式是必經之路。比如，在人大常委會下設立審計機關，接受人大常委會的領導，并對其負責并報告工作。但改革審計模式并不是一蹴而就的，需要一個漫長的過程。從短期來看，可以通過立法賦予審計機關更多的公告決定權，對政府干預的公告事項，要求其給出充分解釋和理由。

2.增加審計公告事前程序。完善公告事前程序是降低公告風險的關鍵。事前程序包括科學審計公告項目的選擇，公告范圍的確定等。一是建立審計公告征求意見機制。對計劃公告審計結果的項目，要廣泛征求社會各界、本級人民政府和上級審計機關的意見，要組織相關人員進行可行性分析論證。二是建立審計公告審核把關機制。對于擬公告審計結果的審計項目，要實行審定審計報告制度。三是召開審計公告會議制度。集中審計組所在部門負責人、法制機構負責人、審計組組長和其他人員，召開審計業務會議討論審定審計公告內容。

3.強化審計公告事后程序，充分發揮審計公告的效果。強化公告事后程序可以有效提高審計公告質量和公告效果。公告事后程序主要包括整改情況的跟蹤回訪、反饋意見的梳理、爭議問題的解決等。

（1）審計整改情況報告機制。可以借鑒聯合國審計的做法，在每年的審計報告中對以前年度審計中發現問題的整改情況進行追蹤報告，有多少已經整改完畢，多少還沒有整改，并要求被審計單位對其已經采取或將要采取的措施做出說明，最后還要將上一年度仍未實施的審計建議的最新狀態，以附件的形式在本年的審計報告中專門列示。但審計建議具有可操作性是審計整改實施的前提。聯合國審計對審計建議提出了較為明確的要求，嚴格遵循“SMART” （即Specific，Measurable，Attainable，Relevant和Time-bound）原則，也就是要求所提出的審計建議必須具體、可計量、能實現、有相關性、有時間限定，這是審計向著精細化方向發展的必然結果，也是對一份高質量審計報告的必然要求。

（2）審計公告信息反饋機制。在審計公告后的一段時間，審計機關應該專門組織力量，采用審計回訪等方法，定期征集意見和建議，了解社會各界對審計公告的評價。

（3）公告風險處理機制。有些審計結果公告后可能會引起各種爭議，如果得不到有效解決，將有損審計公信力，影響社會穩定。因此，審計機關有必要建立公告風險處理機制，通過完善來信來訪制度、召開新聞發布會等途徑解決爭議問題，消除公眾疑慮。endprint

（二）規范審計公告內容

1.全面公告，保證社會公眾“看得到”。

（1）透明性和保密性的關系。國家審計具有特殊性，工作內容涉及國家安全，因此，我國審計結果公告應該以公開為原則，不公開為例外，在堅持保密性原則下提高結果透明度。

（2）完整性和風險性的關系。審計成果向社會公布范圍越大、內容越多，審計機關承擔的風險越大。在我國審計制度中，應堅持平衡審計結果完整性和風險性的原則，堅持審計報告到審計公告的選項工作，充分評估公告風險，建立審計結果公告質量控制制度。

（3）揭露問題和肯定成績的關系。公告審計結果，一方面要揭露問題，提出審計建議，另一方面要肯定被審計單位好的管理方法和實踐，將好的經驗方法推廣，各單位相互借鑒，促進工作效率的提高。

2.規范公告，保證社會公眾“看得懂”。

（1）結構要規范統一。從當前審計結果公告進行的情況來看，由于審計結果內容的不同，審計結果公告的格式也顯得不盡相同。比如，審計署2013年第29號“2012年城鎮保障性安居工程跟蹤審計結果”分為“基本情況和取得的成效、存在的主要問題和整改情況”；2013年第24號“36個地方政府本級政府性債務審計結果”分為“近兩年地方政府加強債務管理的主要做法和成效、地方政府性債務規模、結構及債務負擔變化情況、審計查出的主要問題”。這就要求審計機關和審計人員結合審計結果的內容，具體情況具體對待，但審計結果公告的格式結構應盡量規范統一。

（2）語言既要精準又要通俗。在公布審計結果公告時，一方面要表述準確。查出多少問題，對問題的處理如何，提出哪些針對性的建議，整改情況是否落實等都要直截了當。另一方面要通俗易懂。

（三）規范審計公告渠道方式

不同類型的審計模式下的公告形式也不同。如表1所示，司法型、立法型、獨立型審計的國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發揮，而行政型審計的國家往往只在一定范圍內公告，主要是向政府部門報告或在政府機關內部網站公告，具有強烈的內部審計色彩。

我國審計機關可以通過以下方式進行公告：一是網絡、電視、報紙等新聞媒體。新聞媒介的傳播速度快，影響力度大，對于社會各界普遍關注的項目可以通過這種方式公告。二是審計公報。單獨出版政府審計公報，作為發布審計公告最規范的形式面向全社會發行，供公眾查閱。三是審計情況通報會。對于那些可能對社會產生負面影響，必須引起關注，迅速解決的問題，可以在政府組織的會議上進行通報。當然，除了將已經確定的公告對象在一定范圍內向社會公告外，其余審計結果還可以通過黨政信息網、紙質文件等途徑，向黨委、人大、政府、政協四套班子公開，從而促進全面推行審計結果公告之進程。X

參考文獻：

1.黃秋敏.審計公告制度下政府審計風險管理——基于審計“免疫系統”的思考[A].中國會計學會高等工科院校分會第十九屆學術年會（2012）論文集[C].2012.

2.劉更新，李明.經濟責任審計結果公告制度研究[J].中南財經政法大學學報，2013，（5）.endprint

（二）規范審計公告內容

1.全面公告，保證社會公眾“看得到”。

（1）透明性和保密性的關系。國家審計具有特殊性，工作內容涉及國家安全，因此，我國審計結果公告應該以公開為原則，不公開為例外，在堅持保密性原則下提高結果透明度。

（2）完整性和風險性的關系。審計成果向社會公布范圍越大、內容越多，審計機關承擔的風險越大。在我國審計制度中，應堅持平衡審計結果完整性和風險性的原則，堅持審計報告到審計公告的選項工作，充分評估公告風險，建立審計結果公告質量控制制度。

（3）揭露問題和肯定成績的關系。公告審計結果，一方面要揭露問題，提出審計建議，另一方面要肯定被審計單位好的管理方法和實踐，將好的經驗方法推廣，各單位相互借鑒，促進工作效率的提高。

2.規范公告，保證社會公眾“看得懂”。

（1）結構要規范統一。從當前審計結果公告進行的情況來看，由于審計結果內容的不同，審計結果公告的格式也顯得不盡相同。比如，審計署2013年第29號“2012年城鎮保障性安居工程跟蹤審計結果”分為“基本情況和取得的成效、存在的主要問題和整改情況”；2013年第24號“36個地方政府本級政府性債務審計結果”分為“近兩年地方政府加強債務管理的主要做法和成效、地方政府性債務規模、結構及債務負擔變化情況、審計查出的主要問題”。這就要求審計機關和審計人員結合審計結果的內容，具體情況具體對待，但審計結果公告的格式結構應盡量規范統一。

（2）語言既要精準又要通俗。在公布審計結果公告時，一方面要表述準確。查出多少問題，對問題的處理如何，提出哪些針對性的建議，整改情況是否落實等都要直截了當。另一方面要通俗易懂。

（三）規范審計公告渠道方式

不同類型的審計模式下的公告形式也不同。如表1所示，司法型、立法型、獨立型審計的國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發揮，而行政型審計的國家往往只在一定范圍內公告，主要是向政府部門報告或在政府機關內部網站公告，具有強烈的內部審計色彩。

我國審計機關可以通過以下方式進行公告：一是網絡、電視、報紙等新聞媒體。新聞媒介的傳播速度快，影響力度大，對于社會各界普遍關注的項目可以通過這種方式公告。二是審計公報。單獨出版政府審計公報，作為發布審計公告最規范的形式面向全社會發行，供公眾查閱。三是審計情況通報會。對于那些可能對社會產生負面影響，必須引起關注，迅速解決的問題，可以在政府組織的會議上進行通報。當然，除了將已經確定的公告對象在一定范圍內向社會公告外，其余審計結果還可以通過黨政信息網、紙質文件等途徑，向黨委、人大、政府、政協四套班子公開，從而促進全面推行審計結果公告之進程。X

參考文獻：

1.黃秋敏.審計公告制度下政府審計風險管理——基于審計“免疫系統”的思考[A].中國會計學會高等工科院校分會第十九屆學術年會（2012）論文集[C].2012.

2.劉更新，李明.經濟責任審計結果公告制度研究[J].中南財經政法大學學報，2013，（5）.endprint

（二）規范審計公告內容

1.全面公告，保證社會公眾“看得到”。

（1）透明性和保密性的關系。國家審計具有特殊性，工作內容涉及國家安全，因此，我國審計結果公告應該以公開為原則，不公開為例外，在堅持保密性原則下提高結果透明度。

（2）完整性和風險性的關系。審計成果向社會公布范圍越大、內容越多，審計機關承擔的風險越大。在我國審計制度中，應堅持平衡審計結果完整性和風險性的原則，堅持審計報告到審計公告的選項工作，充分評估公告風險，建立審計結果公告質量控制制度。

（3）揭露問題和肯定成績的關系。公告審計結果，一方面要揭露問題，提出審計建議，另一方面要肯定被審計單位好的管理方法和實踐，將好的經驗方法推廣，各單位相互借鑒，促進工作效率的提高。

2.規范公告，保證社會公眾“看得懂”。

（1）結構要規范統一。從當前審計結果公告進行的情況來看，由于審計結果內容的不同，審計結果公告的格式也顯得不盡相同。比如，審計署2013年第29號“2012年城鎮保障性安居工程跟蹤審計結果”分為“基本情況和取得的成效、存在的主要問題和整改情況”；2013年第24號“36個地方政府本級政府性債務審計結果”分為“近兩年地方政府加強債務管理的主要做法和成效、地方政府性債務規模、結構及債務負擔變化情況、審計查出的主要問題”。這就要求審計機關和審計人員結合審計結果的內容，具體情況具體對待，但審計結果公告的格式結構應盡量規范統一。

（2）語言既要精準又要通俗。在公布審計結果公告時，一方面要表述準確。查出多少問題，對問題的處理如何，提出哪些針對性的建議，整改情況是否落實等都要直截了當。另一方面要通俗易懂。

（三）規范審計公告渠道方式

不同類型的審計模式下的公告形式也不同。如表1所示，司法型、立法型、獨立型審計的國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發揮，而行政型審計的國家往往只在一定范圍內公告，主要是向政府部門報告或在政府機關內部網站公告，具有強烈的內部審計色彩。

我國審計機關可以通過以下方式進行公告：一是網絡、電視、報紙等新聞媒體。新聞媒介的傳播速度快，影響力度大，對于社會各界普遍關注的項目可以通過這種方式公告。二是審計公報。單獨出版政府審計公報，作為發布審計公告最規范的形式面向全社會發行，供公眾查閱。三是審計情況通報會。對于那些可能對社會產生負面影響，必須引起關注，迅速解決的問題，可以在政府組織的會議上進行通報。當然，除了將已經確定的公告對象在一定范圍內向社會公告外，其余審計結果還可以通過黨政信息網、紙質文件等途徑，向黨委、人大、政府、政協四套班子公開，從而促進全面推行審計結果公告之進程。X

參考文獻：

1.黃秋敏.審計公告制度下政府審計風險管理——基于審計“免疫系統”的思考[A].中國會計學會高等工科院校分會第十九屆學術年會（2012）論文集[C].2012.

2.劉更新，李明.經濟責任審計結果公告制度研究[J].中南財經政法大學學報，2013，（5）.endprint