增值稅改革結構效應及稅率調整研究

王蘊

摘 要：十八屆三中全會通過的《決定》中提出：“經濟體制改革是全面深化改革的重點”。而稅制改革是推動經濟改革的重要方面。增值稅改革與國民經濟結構的調整密切相關，而稅率又是稅收制度的核心。本文從國民經濟結構和稅率兩個方面對增值稅改革的進一步發展進行探討。

關鍵詞：增值稅；改革

增值稅改革已經進入攻堅戰時期，與企業生產經營行為密切相關的交通運輸業、郵政電信業和7個部分現代服務業已經完成了營業稅改征增值稅，而還未轉變的金融業、房地產業、建筑業、生活服務業都是增值稅改革的阻力。同時，“營改增”試點過程中的問題也陸續出現，應當在營改增進程中加以改進。本文從國民經濟結構和稅率兩個方面對增值稅改革的進一步發展進行探討。

一、國民經濟結構和增值稅改革的互動效應

從世界稅收制度演變規律來看，一個國家的稅收制度與該國工業化、城市化和經濟結構密切相關。一國工業化和城市化進程推動一國經濟結構的變化，進而影響一國稅基、稅收結構和稅收總量，從而推動一國稅收制度的演變。從國外城市化過程來看，城市化首先推動的是工業的發展，城市化發展到一定程度后（國外經驗是城市化率達到50%），城市化開始推動服務業的發展，而對工業的推動效應開始下降。

2013 年中國城市化率為53.73% ，超過50%的臨界點，同時中國工業化開始出現了下降的態勢，這表明中國當前的城市化對工業化的推動效應已經開始下降，而對服務業的推動效應出現上升，中國經濟結構開始表現出服務化的趨勢，特別是在一些經濟發達地區。

在當前增值稅和營業稅并存的稅收制度下，這種經濟結構的變化導致增值稅稅基下降，營業稅稅基上升，從而使得增值稅稅負增長落后于營業稅稅負。1994 年，國內增值稅收入2308.34 億元，營業稅收入670.02 億元，而2013 年增值稅收入28803億元，營業稅收入17217 億元。相較而言，增值稅收入增長慢于營業稅收入，以致近年來營業稅占稅收收入的比重相對穩定，而我國增值稅占稅收收入的比重則出現了下降。這種城市化和工業化進程下經濟結構的變化對稅負的影響在發達地區表現的尤為明顯。所以，從國民經濟結構的發展趨勢來看，增值稅“擴圍”已經到了不得不擴的時候了，如果再不進行增值稅擴圍，那么中央財政影響力將日趨減弱。

二、增值稅“擴圍”稅率問題相關研究

相比營業稅對營業額全額征收的計稅方式，增值稅對增值額征收從理論上說是向稅負公平邁出的重要一步，但是由于不同行業的增值率不同，改征增值稅后增值率不同的行業面臨的稅負變化情況極為不同。增值率高的行業稅負將相對提高，增值率低的行業稅負將相對下降。

1.關于簡化稅率的問題。征收增值稅的發達國家，許多國家都采用超過了兩檔以上的稅率。在低稅率設置問題上，特別是實現對全部流通領域的商品和勞務征收增值稅的法國和德國，其低稅率僅有標準稅率的三分之一左右。我國稅率設置中，標準稅率中銷售貨物、提供加工修理修配勞務、有形動產租賃服務為17%、交通運輸業為11%、部分現代服務業為6%；低稅率為13%；對出口產品實行零稅率；征收率為6%、5%、4%、3%、4%減半征收，稅率設置明顯過多，過亂，不利于稅務機關的稅收征管，也為企業進行稅收籌劃提供空間。

基于國外經驗和我國的實際，我國的稅率應當調整。近幾年來，物價快速上漲，食品類增值稅的正常征收都往往成為部分學者宣揚稅收推高物價的重要依據。而作為涉及民生的公共交通、食品加工、醫療衛生等行業在未來的增值稅改革中應當考慮適用低標準的稅率。建議將增值稅稅率設為4檔，標準稅率為13%、低稅率為6%、征收率為3%和出口產品零稅率。

2.適用零稅率的行業。關于金融服務業，因為金融業在某種程度上是宏觀經濟的杠桿，金融成本可以影響到整個社會經濟的活性，加之確定金融業的增值額異常困難，所以，金融服務業應當適用增值稅的零稅率。雖然增值稅“擴圍”改革如果金融業適用6%的低稅率，金融業仍可實現減稅負的目的。但是應該看到如果將來金融業實現免征增值稅，首先可以避免因為對金融業進行征管而產生的無謂損失；其次，免稅而少繳的資金將可以直接進入金融市場，提高市場流動資本金；最后，因為更多的資本金進入市場，便可以產生壓低存貸款利率，為中小企業生存與發展提供空間，進而提供更多的就業機會等正外部性。金融業免稅而減收的財政收入與金融業免稅而減少的財政支出相比，國家財政仍屬于正收益，我們對經濟管控也更具市場化、科學化。

涉及社會公共福利的事業，例如教育、保險、文化、體育及醫藥等行業，在未來的增值稅“擴圍”改革中也應當考慮適用零稅率，從實處實現降低公眾基本生活的負擔。而作為中國人頭上三座大山之首的“房價問題”，房地產業除了因為土地財政的原因，房價被推高之外，房地產業的稅費成本，也是房價的重要組成部分，所以，在解決公眾基本住房需求的經濟適用房和公租房的建設領域，應當適用零稅率。而面積較大的豪宅、別墅等房地產建設項目應當適用標準稅率，以實現基本住房的價格穩定。

這些方面，歐洲部分國家已經有了許多的經驗如瑞典對教育、銀行、保險、文化、體育及醫藥、護理等個別行業免征增值稅，德國對金融、燃料、電力、房地產行業免征增值稅。除此之外，大部分歐盟國家對金融行業都免征增值稅。

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