基于作業成本法的高校教育成本核算

王宏宇++劉晨

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高校籌資模式由單一的財政撥款轉化為多渠道籌集，由政府、學生（家庭）及社會共同承擔，在這種情況下他們承擔了教育成本就希望了解學校的成本信息，高校有必要進行教育成本核算以便提供學校的成本信息。目前，準確、有效地進行高校教育成本核算已經成為促進高校可持續健康發展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業成本法彌補了傳統成本法的不足，在各高校應用廣泛。鑒于此，文章主要應用作業成本法進行高校教育成本核算。

【關鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業成本法

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實行新《高等學校會計制度》，但是新高校會計制度并沒有標明有關教育成本核算的內容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統的成本核算方法，如統計調查法、會計調整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結果卻不盡人意，不能準確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現在：

（一）間接成本分配方法不合理

對于高校發生的間接成本，運用傳統的成本核算方法核算時，往往采用單一的標準將其分配到成本對象，造成成本核算結果不準確。

（二）成本核算內容不明確

傳統的成本核算方法往往是通過調整過去的統計調查資料來獲得教育成本數據，并沒有明確成本核算內容，造成得到的成本數據不系統。

二、高校教育成本核算應用作業成本法的可行性

由于傳統成本法的缺陷和作業成本法在核算教育成本方面的優越性，越來越多的學校在成本核算時采用作業成本法。目前，作業成本法在西方高校中應用較廣泛，效果較好。研究發現，近年來歐洲的一些大學通過運用作業成本法核算教育成本，不僅強化了內部管理，而且優化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經濟的發展，高校在運用作業成本法進行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費用少，間接費用多

高校發生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對象，都屬于間接成本，如果按照單一的標準對這些支出進行分配，則會造成計算結果不準確，而作業成本法在對間接成本進行分配時往往會選擇合適的標準，提高了計算結果的準確性。

（二）高校的作業類型比較固定

高校進行的教育活動周期性、重復性很強。每屆學生都是從新生入學開始到學生畢業結束。同一年級、專業的學生的培養過程基本都是相同的，即高校具有的作業比較穩定。

（三）高校的軟件、硬件基礎比較好

隨著辦公自動化的普及，學校的日常經營活動都是通過計算機完成的，這為作業成本法的實施提供了良好的硬件條件。此外，作業成本法的計算過程復雜，工作量大，對會計人員和計算機系統要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經達到要求。

三、作業成本法下的高校教育成本核算實例——以A大學經管學院為例

A大學是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個，學生17 174人。本著簡化計算的原則，運用作業成本法核算該校經管學院學生教育成本，并且在確定資源項目時主要分析數額較大的項目。該院學生共計2 200名。

分析教育成本的內容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業成本法主要是用于對間接成本的分配。對于經管學院來說，直接成本主要包括經管學院教師和管理人員工資及補助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對象。間接成本是無法歸屬于成本對象的支出。如學校管理人員的工資及補助、辦公經費等。本年該學院的教師、管理人員的工資及補助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對于間接成本要用作業成本法分析。

作業成本法的思路是產品消耗作業，作業消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項目

高校要進行教育成本核算首先要明確教育資源的項目，明確哪些資源可以計入教育成本，哪些不可以計入，將不可以計入教育成本的資源費用予以剔除。本文認為可以計入教育成本的資源項目有：工資及補助費（學校管理人員）、辦公經費、水電費、維修費等。

（二）確認各類資源的資源動因及金額

資源動因是將資源分配到作業的依據，反映了作業對資源的消耗情況。在將高校的資源項目確認完畢后，要對這些資源加以分析，確定其資源動因。準確有效的資源動因是資源正確分配的前提。表1為A大學的資源動因表。

（三）確定作業中心及作業動因

在資源及資源動因確定后，應該確定A大學的作業中心，為了簡便起見，將A大學的作業中心確定為5個，如表2。

（四）將資源分配至作業中心

在作業中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對象

像工資補助費、辦公經費等可以直接分配至成本對象，無需通過作業中心，分配結果如表3。

2.直接分配到作業中心

像維修費、折舊費等支出可以直接計入相關作業中心，對于維修費和折舊費可以通過分析固定資產明細賬得到相應的金額并將其分配到相關作業中心，分配結果如表4。

3.按儀表計量數分配至相關作業中心

對于水電費可以根據儀表計量數進行分配，現在電費價格是每度0.5元，水費每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對象

作業庫中的成本還要進一步分配，應將其分配到成本對象，分配如表6。

（六）計算教育總成本

在間接成本計算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學經管學院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個學生的教育成本，還需要采用約當學生人數法將教育成本在在校生和畢業生之間分配。

【參考文獻】

[1] 林萬祥.成本會計研究[M].北京：機械工業出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究[J].會計研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）：84-86.endprint

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高校籌資模式由單一的財政撥款轉化為多渠道籌集，由政府、學生（家庭）及社會共同承擔，在這種情況下他們承擔了教育成本就希望了解學校的成本信息，高校有必要進行教育成本核算以便提供學校的成本信息。目前，準確、有效地進行高校教育成本核算已經成為促進高校可持續健康發展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業成本法彌補了傳統成本法的不足，在各高校應用廣泛。鑒于此，文章主要應用作業成本法進行高校教育成本核算。

【關鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業成本法

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實行新《高等學校會計制度》，但是新高校會計制度并沒有標明有關教育成本核算的內容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統的成本核算方法，如統計調查法、會計調整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結果卻不盡人意，不能準確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現在：

（一）間接成本分配方法不合理

對于高校發生的間接成本，運用傳統的成本核算方法核算時，往往采用單一的標準將其分配到成本對象，造成成本核算結果不準確。

（二）成本核算內容不明確

傳統的成本核算方法往往是通過調整過去的統計調查資料來獲得教育成本數據，并沒有明確成本核算內容，造成得到的成本數據不系統。

二、高校教育成本核算應用作業成本法的可行性

由于傳統成本法的缺陷和作業成本法在核算教育成本方面的優越性，越來越多的學校在成本核算時采用作業成本法。目前，作業成本法在西方高校中應用較廣泛，效果較好。研究發現，近年來歐洲的一些大學通過運用作業成本法核算教育成本，不僅強化了內部管理，而且優化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經濟的發展，高校在運用作業成本法進行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費用少，間接費用多

高校發生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對象，都屬于間接成本，如果按照單一的標準對這些支出進行分配，則會造成計算結果不準確，而作業成本法在對間接成本進行分配時往往會選擇合適的標準，提高了計算結果的準確性。

（二）高校的作業類型比較固定

高校進行的教育活動周期性、重復性很強。每屆學生都是從新生入學開始到學生畢業結束。同一年級、專業的學生的培養過程基本都是相同的，即高校具有的作業比較穩定。

（三）高校的軟件、硬件基礎比較好

隨著辦公自動化的普及，學校的日常經營活動都是通過計算機完成的，這為作業成本法的實施提供了良好的硬件條件。此外，作業成本法的計算過程復雜，工作量大，對會計人員和計算機系統要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經達到要求。

三、作業成本法下的高校教育成本核算實例——以A大學經管學院為例

A大學是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個，學生17 174人。本著簡化計算的原則，運用作業成本法核算該校經管學院學生教育成本，并且在確定資源項目時主要分析數額較大的項目。該院學生共計2 200名。

分析教育成本的內容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業成本法主要是用于對間接成本的分配。對于經管學院來說，直接成本主要包括經管學院教師和管理人員工資及補助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對象。間接成本是無法歸屬于成本對象的支出。如學校管理人員的工資及補助、辦公經費等。本年該學院的教師、管理人員的工資及補助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對于間接成本要用作業成本法分析。

作業成本法的思路是產品消耗作業，作業消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項目

高校要進行教育成本核算首先要明確教育資源的項目，明確哪些資源可以計入教育成本，哪些不可以計入，將不可以計入教育成本的資源費用予以剔除。本文認為可以計入教育成本的資源項目有：工資及補助費（學校管理人員）、辦公經費、水電費、維修費等。

（二）確認各類資源的資源動因及金額

資源動因是將資源分配到作業的依據，反映了作業對資源的消耗情況。在將高校的資源項目確認完畢后，要對這些資源加以分析，確定其資源動因。準確有效的資源動因是資源正確分配的前提。表1為A大學的資源動因表。

（三）確定作業中心及作業動因

在資源及資源動因確定后，應該確定A大學的作業中心，為了簡便起見，將A大學的作業中心確定為5個，如表2。

（四）將資源分配至作業中心

在作業中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對象

像工資補助費、辦公經費等可以直接分配至成本對象，無需通過作業中心，分配結果如表3。

2.直接分配到作業中心

像維修費、折舊費等支出可以直接計入相關作業中心，對于維修費和折舊費可以通過分析固定資產明細賬得到相應的金額并將其分配到相關作業中心，分配結果如表4。

3.按儀表計量數分配至相關作業中心

對于水電費可以根據儀表計量數進行分配，現在電費價格是每度0.5元，水費每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對象

作業庫中的成本還要進一步分配，應將其分配到成本對象，分配如表6。

（六）計算教育總成本

在間接成本計算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學經管學院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個學生的教育成本，還需要采用約當學生人數法將教育成本在在校生和畢業生之間分配。

【參考文獻】

[1] 林萬祥.成本會計研究[M].北京：機械工業出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究[J].會計研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）：84-86.endprint

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高校籌資模式由單一的財政撥款轉化為多渠道籌集，由政府、學生（家庭）及社會共同承擔，在這種情況下他們承擔了教育成本就希望了解學校的成本信息，高校有必要進行教育成本核算以便提供學校的成本信息。目前，準確、有效地進行高校教育成本核算已經成為促進高校可持續健康發展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業成本法彌補了傳統成本法的不足，在各高校應用廣泛。鑒于此，文章主要應用作業成本法進行高校教育成本核算。

【關鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業成本法

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實行新《高等學校會計制度》，但是新高校會計制度并沒有標明有關教育成本核算的內容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統的成本核算方法，如統計調查法、會計調整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結果卻不盡人意，不能準確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現在：

（一）間接成本分配方法不合理

對于高校發生的間接成本，運用傳統的成本核算方法核算時，往往采用單一的標準將其分配到成本對象，造成成本核算結果不準確。

（二）成本核算內容不明確

傳統的成本核算方法往往是通過調整過去的統計調查資料來獲得教育成本數據，并沒有明確成本核算內容，造成得到的成本數據不系統。

二、高校教育成本核算應用作業成本法的可行性

由于傳統成本法的缺陷和作業成本法在核算教育成本方面的優越性，越來越多的學校在成本核算時采用作業成本法。目前，作業成本法在西方高校中應用較廣泛，效果較好。研究發現，近年來歐洲的一些大學通過運用作業成本法核算教育成本，不僅強化了內部管理，而且優化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經濟的發展，高校在運用作業成本法進行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費用少，間接費用多

高校發生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對象，都屬于間接成本，如果按照單一的標準對這些支出進行分配，則會造成計算結果不準確，而作業成本法在對間接成本進行分配時往往會選擇合適的標準，提高了計算結果的準確性。

（二）高校的作業類型比較固定

高校進行的教育活動周期性、重復性很強。每屆學生都是從新生入學開始到學生畢業結束。同一年級、專業的學生的培養過程基本都是相同的，即高校具有的作業比較穩定。

（三）高校的軟件、硬件基礎比較好

隨著辦公自動化的普及，學校的日常經營活動都是通過計算機完成的，這為作業成本法的實施提供了良好的硬件條件。此外，作業成本法的計算過程復雜，工作量大，對會計人員和計算機系統要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經達到要求。

三、作業成本法下的高校教育成本核算實例——以A大學經管學院為例

A大學是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個，學生17 174人。本著簡化計算的原則，運用作業成本法核算該校經管學院學生教育成本，并且在確定資源項目時主要分析數額較大的項目。該院學生共計2 200名。

分析教育成本的內容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業成本法主要是用于對間接成本的分配。對于經管學院來說，直接成本主要包括經管學院教師和管理人員工資及補助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對象。間接成本是無法歸屬于成本對象的支出。如學校管理人員的工資及補助、辦公經費等。本年該學院的教師、管理人員的工資及補助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對于間接成本要用作業成本法分析。

作業成本法的思路是產品消耗作業，作業消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項目

高校要進行教育成本核算首先要明確教育資源的項目，明確哪些資源可以計入教育成本，哪些不可以計入，將不可以計入教育成本的資源費用予以剔除。本文認為可以計入教育成本的資源項目有：工資及補助費（學校管理人員）、辦公經費、水電費、維修費等。

（二）確認各類資源的資源動因及金額

資源動因是將資源分配到作業的依據，反映了作業對資源的消耗情況。在將高校的資源項目確認完畢后，要對這些資源加以分析，確定其資源動因。準確有效的資源動因是資源正確分配的前提。表1為A大學的資源動因表。

（三）確定作業中心及作業動因

在資源及資源動因確定后，應該確定A大學的作業中心，為了簡便起見，將A大學的作業中心確定為5個，如表2。

（四）將資源分配至作業中心

在作業中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對象

像工資補助費、辦公經費等可以直接分配至成本對象，無需通過作業中心，分配結果如表3。

2.直接分配到作業中心

像維修費、折舊費等支出可以直接計入相關作業中心，對于維修費和折舊費可以通過分析固定資產明細賬得到相應的金額并將其分配到相關作業中心，分配結果如表4。

3.按儀表計量數分配至相關作業中心

對于水電費可以根據儀表計量數進行分配，現在電費價格是每度0.5元，水費每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對象

作業庫中的成本還要進一步分配，應將其分配到成本對象，分配如表6。

（六）計算教育總成本

在間接成本計算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學經管學院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個學生的教育成本，還需要采用約當學生人數法將教育成本在在校生和畢業生之間分配。

【參考文獻】

[1] 林萬祥.成本會計研究[M].北京：機械工業出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究[J].會計研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）：84-86.endprint