對會計師事務所預先審計內容的思考

摘要：預先審計已然日益受到重視，各會計師事務所自行設定操作流程，具有一定的靈活性。文章通過對會計師事務所預先審計的內容加以闡述性介紹，提出會計師事務所在年度審計時可分為了預先審計以及年報審計兩個步驟，以減輕年報審計壓力。

關鍵詞：會計師事務所；預先審計；經營風險

中圖分類號：F101 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）27-0136-02

隨著我國經濟的不斷發展，對于各個公司的治理工作也越來越受到重視，特別是我國內地公司的年報審計時間集中在了每年的1月至4月，因而一度造成會計師事務所審計時間緊張以及工作量大等情況。會計師事務所工作量年度分布不均的這一情況，使得我們的會計師事務所在年度審計時分為了預先審計以及年報審計兩個步驟，減輕了年報審計壓力。

1 預先審計工作簡述

通常來說，預先審計是在年度資產負債表日之前對企業實施的審計。其最終目的是要提高審計質量，為年報審計工作提供支持和減輕負擔，這就要求我們要對預先審計工作予以高度的重視與完善。

推行預先審計工作，可以加強對被審計企業整體運營以及內部控制的了解，從而將企業的實際情況真實合理地反映出來。通過預先審計的工作，能夠在根本上對審計質量予以高度的提升，能夠在年報審計工作中降低其所要承擔的負擔與壓力。

由實踐經驗可知，會計師事務所開展預先審計工作，能夠對年報審計工作予以量化的減負，依據有關數據資料顯示，目前的會計師事務所實施預先審計工作，能夠減輕將近一半的年報審計工作壓力，附之以外勤的審計形式。當會計師事務所處于業務的淡季時，對被審計企業做預先審計，事務所能夠依托預先審計工作的開展，有效緩解年報審計時人員需求壓力，而且也能夠通過預先審計的工作，對客戶予以一定程度的了解，進而對審計風險予以很好地控制。

通常情況下，預先審計工作同年報審計的工作內容有所不同，不僅表現在報告的專業性上，還表現在具體的內容傳遞上。比如：在預先審計的工作中，它所涉及與涵蓋的是對企業的內部控制與測試的相關事項，是對年報審計工作的各項指標的具體落實。

2 對會計師事務所預先審計內容的思考

一般情況下，在會計師事務所的預先審計工作中，要對被審計企業的內控有效性展開審計，就能夠確定企業的內部控制能否為人所信任，并且對其內控的實際運營予以有效地判定。通過合理與有效的審計工作，能夠對企業中存在的控制風險予以一定范圍與時間上的測試，預先審計的重點是實質性分析程序，會形成非常重要的審計底稿，并能夠為年報的審計工作提供一定的依據，最后通過對各項指標的綜合性分析與判定，對被審計企業內部控制所得出的審計結果進行初步判定。針對會計師事務所預先審計工作的運行與判定，筆者從以下三個方面進行思考。

2.1 專業人員進行了解與測試內控

所謂的專業人員了解和測試主要囊括了被審計企業目前的發展現狀、經濟情況，還需要考慮到被審計企業在經營意識方面存在的風險程度，并對企業在經營中是否存在重大錯誤的情況予以審計的重點工作。除此之外，我們需要對被審計單位的會計記錄以及會計職能兩個方面進行測試與了解，對企業的內部控制予以一定程度的監測與管理。能夠通過預先審計工作的進行，對企業中的內部控制予以很好的監督與檢查，比如：被審計企業會計政策與會計的評估是否有變動，是否存在不當的會計處理，會計數據和記錄是否安全保存，計算機硬件和財務軟件是否有變動等。此外，在內部報告與內部審計方面需要進行了解。這一環節中能夠控制與反映被審計企業在發展中，對財務報告與預算的制定能否符合企業真實發展要求。這樣一來就能夠對預先審計工作予以數據上的對比分析，對預算與實際之間存在的差異予以合理與科學的解釋。同時能夠通過預先審計工作對被審計企業的審計部門在職能上予以針對性的分析與展現，對其職能的真實作用予以了解，比如：內部審計部門能否進行獨立的工作，對審計手冊的制定與應用是否能夠同實際的發展狀況相適應等。

2.2 對審計工作中的各項底稿予以設計和部分填列

審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。在實際的預先審計工作中，能夠對審計工作中的各項活動與環節中的底稿予以合理的分析與總結。與此同時還需要對總體審計的策略、審計計劃和分析表，以及備忘與回執記錄等予以仔細的考量。

第一，在預先審計工作中，需要對總體審計的策略予以考慮與綜合性分析。通常情況下，在總體的審計策略中，對審計中的底稿予以特點與目標上的分析；對資源的配置予以具體情況的具體分析，能夠將其的作用得以最大化的展現出來。比如：對會計師事務所的高風險工作領域中，需要予以經驗型的項目活動與成員的分配，使之能夠在風險的高發期予以快速與經驗性的解決。可以在預審階段實施風險評估程序，針對評估的重大錯報風險確定進一步實施審計程序的性質、時間和范圍，通過獲取、充分適當的審計證據將審計風險降至可接受水平。

第二，需要對審計的計劃予以具體地說明，這個環節的設置需要專業人員對其進行具體指標的設置，注意細節的落實，比如：對執行活動的日期與人員的落

實等。

第三，對核對表與重大事項要予以特殊地注明，比如：在重大事項的信函中，需要進行合理與具體的記錄，促使在審計工作中，能夠清晰明了。

2.3 了解被審計企業的經營風險

在預先工作中，需要對經營風險進行了解。主要包括的方面有被審計企業的政策風險、市場風險、財務風險、法律風險、團隊風險等。

首先在政策風險方面，首先要獲取評價指標，如利率和資金供求情況，政府的財政、貨幣、稅收等政策，采取橫向縱向比較的分析法，綜合判斷被審計企業面臨的政策風險是否有變化，從而判斷是否增加了經營風險。市場風險方面，審計人員可以通過觀察被審計企業的日常運營狀況、與高管交換意見等方式來了解其經營狀況，競爭對手的情況，進而判斷市場風險的大小。而在對法律與財務的風險方面，除了分析被審計企業總體的財務狀況和經營成果外，也可考慮咨詢內部審計人員，通常內部審計工作能夠對其財務和法律方面起到實時的監督作用，促使其能夠在實際的經營中規范企業的行為。團隊風險，通常是指被審計企業的員工沖突問題與員工流失問題等，需要從人力資源管理部門查閱相關信息。

針對上述風險，預先審計人員需要發揮團隊協作的精神，分頭多方面了解，形式可以不拘一格，綜合判斷被審計企業面臨的經營風險，這對于風險導向審計范圍的確定非常重要。會計師事務所的經營發展中，通過預先審計的工作對員工在團隊精神上予以一定程度的提升。就需要會計師事務所對審計人員予以一定的團隊培訓，將團隊精神充分地展現出來，促使工作的順利

完成。

3 結語

審計工作，能夠貫穿于我們生活中的各個領域，尤其是在會計事業的發展中，更起到了一定的推動作用。預先審計工作的推出，在實現了解被審計企業經營情況的前提下，能夠推動會計師事務所工作的順利進行。預先審計工作在實際的應用當中，不僅能夠對企業的發展狀況予以了解，還能夠對企業中的各個環節起到良好的規范作用，并且能夠促進被審計企業完善其制度，同時可以提高審計質量，進而對會計師事務所的發展起到穩健與合理的推動。

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作者簡介：馬兵兵 （1978-），女，供職于易高服務管理有限公司、瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）陜西分所、西安交大思源實業有限公司。endprint