談談預算執行審計的重點內容

陳代茂

預算執行審計是審計部門一項非常重要的工作，審計工作質量的好壞，與審計內容的把握有很大的關聯。結合審計實踐，筆者談談幾點粗淺的認識。

一、本級財政審計的重點內容

一是預算編制的合法性、合理性。重點審查預算編制是否按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，是否符合國家經濟工作方針、政策，支出結構是否合理，是否保證了經濟建設和各項事業發展的需要；部門預算的編制是否按“綜合預算”和“收支兩條線”的規定編制，單位之間是否存在供給標準不統一、預算分配不公平、計算不規范的問題；預算收支是否打足打實，是否留有缺口等問題。

二是預算批復及調整的規范性。重點檢查批復預算是否及時、全面，程序和手續是否合規、健全，有無在批復預算過程中“打埋伏”、預留指標的問題；收支預算的調整和變動是否按照《預算法》的規定經過本級人大常務委員會批準，程序是否合法。

三是非稅收入和基金收入是否做到應收盡收。政府性基金、行政性收費、國有資源和資產收益等是否交入預算，有無將收入掛暫存、或坐收坐支等問題。

四是財政轉移支付資金分配的合理性和規范性。重點審計財政轉移支付的規模和種類，專項資金分配的依據和方法是否科學、合理，專項補助資金的管理制度是否規范。

五是財政管理的專項資金撥付的及時性和合理性。重點檢查財政部門有無截留、滯留、挪用專項資金的問題。

六是預算執行情況。重點審查支出預算的追加、追減及科目調劑是否合規，機動財力、預留待分配指標的安排是否合理適度，有無改變資金用途、隨意調整預算的問題，有無無預算、超預算和越級撥款的問題。同時，還要對預算支出結構的合理性進行審計，重點審計預算支出是否體現公共財政的理念，資金是否向教育、衛生、社保、環保、“三農”等領域傾斜。

七是預算平衡情況。重點審查各項收支的真實性、合法性，有無截留收入或收入不入賬掛預算內外往來賬，未作預算收入的問題；在支出方面假借各種名義列支，將財政資金轉到預算內、外暫存賬戶，或將預撥的下年度經費支出列入本年財政決算支出等虛列財政支出問題；結轉下年支出是否合規，有無隱匿財政資金、違規結轉，故意擴大結轉性資金的范圍和數額；是否存在無項目的虛列結轉、無資金保證的赤字結轉等問題。

二、稅收征管和稅收政策執行審計的重點內容

一是對稅收收入真實性進行審計。檢查稅務部門是否按照稅收征管法的要求依法征收稅款，嚴格履行征收職能，審查收入有無虛假成分、空轉稅款，有無有稅不征或征“過頭稅”；稅收收入是否作到應收盡收、有無突擊入庫等問題；延伸審計部分重點納稅企業，檢查地稅部門是否據實征收；審查有無越權減、免、緩稅；審查有無出具虛假科目，更正和誤收退稅，錯填稅票等行為；有無混淆入庫級次、挖擠上級收入的問題。

二是審查稅務經費收入及其支出的合法性、合理性。主要審計上級稅務部門和本級財政部門撥入的預算內外經費以及其他收入的分配和使用情況；有無挪用稅款過渡戶利息和截留稅款轉作機關經費的現象；有無收入不入賬、多頭開戶和私設“小金庫”的問題。支出方面主要審查是否按編制和定額預算經費，專項資金是否及時足額撥付，有無截留下級稅務機關經費，以及挪用專項經費行為；是否嚴格執行現行財經制度，有無巧立名目，亂發獎金、補貼、實物等問題。

三、國庫審計的重點內容

圍繞國庫的監管職責，重點檢查國庫會計資料的真實性，有無混淆入庫級次、違規退庫、調庫和延壓稅款等行為。主要審查國庫收支與財政總預算會計、稅統報表的一致性，收支結余與庫款的一致性；審查國庫內控制度是否健全，入庫級次是否符合現行財稅體制，退稅是否符合政策，手續是否完備，調庫依據是否充分，科目更正、稅收退稅是否真實，揭露國庫在辦理收入、劃撥預算資金及退庫行為中存在的問題，促進國庫監管水平、保障國庫資金安全完整。

四、專項資金審計的重點內容

對影響較大、群眾關注、涉及到公共領域、民生、“三農”方面的專項資金進行審計。全面摸清各類專項資金的總體規模和投入使用情況，資金計劃、撥付到位和資金使用的效益情況。同時，對投資立項、資金管理、使用等方面進行審計，是否存在擠占、挪用、私設“小金庫”和貪污等違規違紀問題，資金的管理是否嚴格按照有關規定執行。分析資金在管理使用中存在的問題和項目管理中存在的不真實、不規范等行為，針對問題提出切實可行的措施和建議，以提高資金的使用效益。

五、預算執行單位審計的重點內容

目前市縣各部門基本已實行了會計集中統一核算，各單位的違規違紀問題都有一定的隱蔽性，因此對預算執行單位進行審計，首先要在充分了解掌握被審計單位基本情況的基礎上，根據本級財政預算審計所要達到的目標，依據以下原則，確定預算執行審計單位：一是預算內、外資金收入較多的部門；二是使用財政資金和專項資金較多的單位；三是涉及農民利益、群眾反映較多的部門和單位；四是其他與審計有關的部門和單位。以促進部門依法行政、依法理財，規范預算管理，推動財政改革，提高財政資金使用效益為目標。其次在進一步摸清家底的基礎上，應在以下幾個方面進行重點突破和審計：重點查處部門財政資金撥付使用過程中截留、擠占、挪用等重大違法違規問題；反映由于決策失誤、管理不善影響資金使用效益的問題；對有行政性收費和預算外資金的單位，是否嚴格執行收費標準和“收支兩條線”的規定，有無違規超標準收費的問題；有無將收支不入賬或轉移到所屬單位，私設“小金庫”，亂發津貼、補貼逃避財政監督的問題；有無將收入列入往來賬，從中直接坐支的問題；有無虛列支出，轉移資金的問題；會計資料失真的問題，重點審查和分析會議費、接待費、郵電費、交通費等公用經費支出的真實性、合法性；單位設備購置，是否嚴格執行政府采購的有關規定，有無不經批準，違反規定自行購置的問題。針對審計查出的突出問題，加強綜合分析，從機制、體制和制度上查找根源，提出審計建議，以推動預算執行審計工作不斷深化。

（作者單位：靖安縣審計局）