財政審計要關(guān)注財政資金存款計息情況

趙幼平

在現(xiàn)行管理方式下，財政部門各類專戶的現(xiàn)金流很大。由于種種原因，這部分財政資金存款或未簽訂協(xié)定存款合同，或合同執(zhí)行不到位等情況屢見不鮮，導(dǎo)致大量財政資金利息收入流失。

近兩年對市本級的預(yù)算執(zhí)行審計和縣、市的財政決算審計中，我們持續(xù)將財政資金存款的計息情況作為財政資金管理效益審計的重點之一，取得了很好的效果。主要做法是：

1是審查財政賬戶協(xié)定存款合同簽訂情況。

協(xié)定存款是指客戶通過與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結(jié)算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內(nèi)的存款按結(jié)息日或支取日活期存款利率計息，超過基本存款額度的部分按結(jié)息日或支取日人行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。一般規(guī)定基本存款額度為50萬元，也就是說存款余額50萬元以下部分按活期利率計息，50萬元以上部分按協(xié)定存款利率計息。協(xié)定存款利率由中國人民銀行統(tǒng)一發(fā)布。

由于協(xié)定存款是一種正常的存款管理方式，除利率外其他管理和使用與普通存款沒有任何差別，且《財政部關(guān)于印發(fā)〈財政專戶管理辦法〉的通知》（財庫〔2013〕46號）第二十六條規(guī)定：“社會保險基金按照國家規(guī)定采取定期存款和購買國債等方式實現(xiàn)保值增值。其他財政專戶資金采取定期存款、協(xié)定存款、通知存款實現(xiàn)保值增值”，因此審計可以將其合同簽訂與否作為存款效益審計的主要內(nèi)容。審查財政部門提供的賬戶與開戶行簽訂的合同和有關(guān)資料，核實財政部門與開戶行簽訂協(xié)定存款合同的情況。由于活期存款與協(xié)定存款利率差距很大（如2012年7月6日起執(zhí)行的協(xié)定存款利率為1.15%，比同期銀行存款活期利率為0.35%高出228.6%），是否簽訂合同會導(dǎo)致收益的巨大差異。以某資金往來戶為例，其賬戶全年余額均大于50萬元。2011年12月21日至2012年12月20日，由于未簽訂協(xié)定存款合同，實際按0.35%利率計算利息為26.70萬元，如按協(xié)定存款利率計算利息可達(dá)87.34萬元。對某縣財政資金存款進(jìn)行測算，如對全部賬戶辦理協(xié)定存款，每年可增加財政資金利息收入近500萬元。

2是審查財政賬戶協(xié)定存款合同執(zhí)行情況。

有的賬戶雖然簽訂了合同，但開戶銀行在實際計算利息時，沒有根據(jù)合同規(guī)定的時間按協(xié)定存款利率計息。如2011年4月6日，某財政局與開戶行就某賬戶簽訂了協(xié)定存款合同，規(guī)定合同自2011年4月6日起生效。但通過審計銀行利息單發(fā)現(xiàn)，開戶行自2011年6月21日起才執(zhí)行該合同，少計4月6日至6月21日的優(yōu)惠利息20.68萬元。

同時，協(xié)定存款合同中一般有“協(xié)定存款合同期滿，任何一方未提出終止或修改的書面意見，合同自動延期”的條款，以及“合同期滿，如不延期，甲方應(yīng)當(dāng)提前七天向乙方書面提出協(xié)定戶銷戶的申請，到期辦理銷戶手續(xù)”的條款。但是銀行往往在原合同到期后，在財政部門未提出續(xù)簽合同或銷戶的情況下，沒有按原合同上述條款執(zhí)行，導(dǎo)致少計財政資金存款利息。

3是審查商業(yè)銀行對社保資金執(zhí)行優(yōu)惠利率情況。

國家規(guī)定對部分社保資金（養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險）按照三個月整存整取定期存款的利率計息。同時，在2012年全國社保審計后，部分地市財政部門與商業(yè)銀行協(xié)商后，將所有的社保資金全部納入了享受國家優(yōu)惠利率政策的范圍。因此，審計中需要根據(jù)國家政策和當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況對社保資金計息情況進(jìn)行審計。但也要注意，有的財政部門在加強賬戶管理時，將社保專戶也與開戶行簽訂協(xié)定存款合同。由于三個月整存整取定期存款的利率遠(yuǎn)高于協(xié)定存款利率（2012年中國人民銀行規(guī)定三個月整存整取定期存款的利率2.85%～3.1%，協(xié)定存款利率1.31%），導(dǎo)致開戶行存在以執(zhí)行合同為名少計社保資金利息的行為。

在審計協(xié)定存款利息時，存款積數(shù)的計算是比較復(fù)雜的。但是，由于有現(xiàn)成的銀行計息單，審計人員可以采取較為簡便的方法進(jìn)行。首先要取得每個賬戶季度末的計息單。由于協(xié)定存款合同一般都規(guī)定賬戶余額50萬元以內(nèi)的按活期計息，超過50萬元部分按協(xié)定存款利率計息。以活期存款利率0.5%、協(xié)定存款利率1.31%為例計算，如果全年該賬戶存款余額均大于50萬元，全部是按活期計息，且當(dāng)年國家對利率沒有調(diào)整，則當(dāng)年由于未執(zhí)行協(xié)定存款而少計的利息等于（無協(xié)定存款利息-2 500）×1.62。上述計算的出的結(jié)果應(yīng)該基本準(zhǔn)確。如果利率有調(diào)整，則相對復(fù)雜一些，可以按季度和調(diào)整的日期分段計算。（作者單位：宜春市審計局）