從中英差異評析我國不可修復廢品的會計處理

王國芬 WANG Guo-fen；李琳 LI Lin

（濟南職業學院，濟南250103）

0 引言

廢品率高是生產型企業的通病，廢品的產生客觀上降低了企業資源利用效率，控制廢品損失是企業提高經濟效益的必然要求。實際經濟生活中，提高員工質量意識和技能水平，購置安裝優良的機械設備，投入合格原材料、輔助材料等都是有效的降損措施。

1 “廢品損失”核算研究的意義

產品成本高低，直接影響著企業競爭力，對“廢品損失”進行研究，是順應會計國際化發展趨勢的需要，也是企業自身有效降低成本的需要，對廢品損失進行核算研究，具有深遠意義。

2 現階段采用的廢品損失核算方法

目前，我國工業企業對廢品損失主要有以下三種核算方法。

2.1 不單獨核算廢品損失 在企業的廢品不多時，可以不設“廢品損失”科目，如有廢品損失按照“生產成本”計算。

2.2 在“生產成本”科目下設置“廢品損失”二級科目這種方法適用于經常發生廢品損失且損失數額較大的企業。如有廢品損失，先通過“生產成本——廢品損失”賬戶進行歸集，期末再將該賬戶的余額轉入“生產成本——基本生產成本”賬戶。

2.3 單獨設置“廢品損失”一級科目 企業單獨設置“廢品損失”科目并在此科目下設置“可修復廢品”和“不可修復廢品”兩個明細科目，分別核算不同類別的廢品損失。

3 ACCA對“廢品損失”的處理

ACCA規定中尚未明確可修復廢品會計核算，但其規定了不可修復廢品損失的核算有兩種方法。本文以“不可修復廢品”損失的核算為例說明廢品損失的處理。

3.1 若廢品是接近完工時發現的，加工進度近似100%，則廢品的單位成本等于合格品單位成本。廢品損失從“生產成本”賬戶轉出后，計入“損失或利得”賬戶。“損失或利得”為損益類賬戶，直接影響企業經營成果。

3.2 若生產單位是嚴格執行計劃的企業，核算廢品損失時應比較實際產生廢品的數量與計劃的廢品損失數量，將其細分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況，分別予以處理。

若廢品的數量與計劃廢品數量相等，則判定為正常損失，若超過計劃，產生非正常損失，反之為非正常利得。

3.2.1 正常損失的處理 正常損失產品已耗加工成本含在“生產成本”中，由合格品承擔。

例1：魯鑫公司2014年6月盤點甲產品，本月完工1000件，其中，合格品960件，廢品40件。經鑒定，40件廢品均為不可修復廢品，加工程度為80%。本月該批產品全部生產費用67696元，其中材料費用30000元，人工費用19840元，制造費用17856元。原材料在生產開始時一次投入。廢品計算采用約當產量法。廢品殘料500元回收入庫，另應由責任人賠償300元。計劃廢品損失率為4%。

按照我國不可修復廢品損失處理的要求，甲產品成本計算過程如表1、表2所示。

表1 不可修復廢品損失計算表

表2 生產成本明細賬

按照ACCA的規定，處理結果如表3所示。

對比表3與表2，可知兩種規則下甲產品總成本變化不大，但是成本構成有較大的變化，表現為：直接材料、直接人工、制造費用、廢品損失的構成總額分別+700，+500，+720，-1920。

3.2.2 非正常損失的處理 非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同，首先確認非正常損失的數量，將其已耗成本先從“生產成本”賬戶中轉出，在扣除責任人賠償和殘值收入后，將凈額計入當期損益。

依例1，若企業計劃不可修復廢品損失率為3%，其他不變。則可得：廢品計劃損失數量為1000件的3%，即30件，本例廢品為40件，按規定，30件應判定為正常損失，10件為非正常損失。

處理非正常損失時，要注意將殘值及應收賠償款在正常損失與非正常損失之間進行分配，分別沖減“生產成本”賬戶和“非正常損失或利得”賬戶。

3.2.3 非正常利得的處理 根據ACCA的處理原則，非正常利得的會計處理要追加成本，與非正常損失的會計處理相反。

綜上，目前我國處理廢品損失的做法使得廢品損失全部“生產成本”承擔，不直接影響損益。而西方的處理是首先進行原因分析，區分“正常廢品損失”、“非正常損失”和“非正常利得”，再進行不同的處理，從而直接影響當期損益，同時影響產品成本。

表3 生產成本明細賬

4 對我國廢品損失核算方法的改進建議

核算廢品損失的目標應該是便于正確計算產品成本，減少廢品損失,我們應立足企業經濟管理水平的提高，提升廢品損失核算的科學性。

4.1 提高核算方法的科學性 正常廢品已耗成本由合格品承擔，非正常廢品已耗成本轉出計入“管理費用”，較之將非正常損失計入“營業外支出”，能促使企業改善經營管理水平，提高經營管理效果，防止隨意將廢品原因歸于非正常活動，混淆責任考核要點，形成不恰當的績效評價。

4.2 改進賬戶設置 可以根實際情況完善賬戶的基本欄目設置，區別“正常廢品”和“非正常廢品”分別進行處理。

4.3 改革成本核算方法 不僅要重視提高成本核算人員業務水平，還要重視提高管理人員樹立節約成本的意識，建立會計信息崗位責任制，強化內部牽制。對于廢品損失的核算，企業一線會計人員有責任從實際出發，借鑒西方先進核算方法，在國際會計趨同大環境下，推動成本核算方法的改革，為提高企業經濟效益獻計獻策。

[1]付成倩.廢品損失會計核算存在的問題及其改進[J].企業家天地，2011（03）.

[2]劉智英.廢品損失處理的中英差異及改進思考[J].財會月刊，2013（03）.

[3]張宇揚.試論我國現行廢品損失核算方法的缺陷與改進[J].中國管理信息化，2008（22）.