構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制策略

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(中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)路橋工程有限公司 北京100048）

一、背景

近年來在我國(guó)發(fā)生的 “中航油事件”、南方航空的委托理財(cái)、央企違規(guī)從事金融衍生品的投資虧損，以及光大證券的“烏龍指”事件無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷或失效有關(guān)。內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施為背景，通過深入分析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施狀況，提出如何構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型企業(yè)內(nèi)部控制的策略，以便能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免上述類似事件的再次上演。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展的，是一種全體員工參與的控制，并貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程。內(nèi)部控制有三大目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、財(cái)務(wù)性目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相應(yīng)指引發(fā)布以后，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知有所提高，但在實(shí)際操作中，仍存在一些亟待解決的問題，制約著內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不夠

目前有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，更沒有形成內(nèi)部控制體系，其原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用。有些企業(yè)雖然制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在執(zhí)行方面和制度落實(shí)方面卻存在諸多問題。

(二）以財(cái)務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度

目前有些企業(yè)的管理者，甚至財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，這種看法反映了思維上的局限性和狹隘性。也提示我們加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的緊迫性和艱巨性。企業(yè)內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還包括內(nèi)部管理控制。

(三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，導(dǎo)致不少企業(yè)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。主要表現(xiàn)在企業(yè)片面追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)分析不充分，風(fēng)險(xiǎn)控制失效，以致影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和發(fā)展。一些企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系以及在防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用，從而不能把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，相互促進(jìn)，共同為企業(yè)高效、穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)。

(四）內(nèi)部控制的監(jiān)督缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，但就目前企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)范圍有限，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問題。如有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，很少對(duì)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、有效性進(jìn)行審計(jì)。有些股份制企業(yè)，董事會(huì)下未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控型企業(yè)內(nèi)部控制的策略

我國(guó)中航油新加坡公司的破產(chǎn)，以及光大證券“烏龍指”事件，表面原因是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，而根本原因則是：內(nèi)部控制沒有起到防控風(fēng)險(xiǎn)的作用，內(nèi)控機(jī)制失效。為改變這種狀況，提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的水平，筆者認(rèn)為，需構(gòu)建一種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制。也只有把內(nèi)部控制的建立置于風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)之上，才能避免各種錯(cuò)誤和舞弊的產(chǎn)生，保證企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

(一）建立高層人員約束機(jī)制，防止權(quán)力真空

英國(guó)巴林銀行破產(chǎn)案和我國(guó)中航油事件的發(fā)生，其中有一個(gè)驚人的相似之處，那就是高層個(gè)人決策失誤導(dǎo)致了巨額經(jīng)濟(jì)損失。因此建立機(jī)構(gòu)高層人員的約束機(jī)制，防止其個(gè)人意志行事，是這兩起事件帶給我們的共同啟示。

要建立高層人員的約束機(jī)制，必須通過企業(yè)內(nèi)部和外部來共同作用。內(nèi)部措施如完善和規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立合適的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，建立與績(jī)效相結(jié)合的報(bào)酬體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的有效性和執(zhí)行力。外部措施可以考慮通過資本市場(chǎng)、法律約束、公眾約束、聲譽(yù)激勵(lì)及建立完善的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)等來共同制約，真正地達(dá)到一種激勵(lì)相容的狀態(tài)，促使高層人員的自我約束。

(二）實(shí)行全面預(yù)算管理，防止隨意超支

全面預(yù)算管理是集事前、事中、事后監(jiān)督于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段，也是企業(yè)科學(xué)管理的重要標(biāo)志。通過預(yù)算管理，可以將企業(yè)關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資、技術(shù)發(fā)展等決策貫徹到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的超前或適時(shí)調(diào)控。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)各部門和員工的積極參與。這樣會(huì)使預(yù)算管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。為防止隨意超支，預(yù)算的調(diào)整或追加必須實(shí)行逐項(xiàng)申報(bào)、審批制，各部門不得擅自調(diào)整預(yù)算，并將預(yù)算的執(zhí)行情況納入考核體系。

(三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，防止財(cái)務(wù)漏洞

會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外向投資者、債權(quán)人等提供經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息，是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心。會(huì)計(jì)控制的主體是財(cái)務(wù)部門，但要與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，特別要與會(huì)計(jì)核算資料提供者加強(qiáng)溝通和合作，從源頭加強(qiáng)控制，更能起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控水平

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合理、合規(guī)、有效所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以說是其他內(nèi)部控制的再控制，即是對(duì)內(nèi)部控制的檢驗(yàn)，又是對(duì)內(nèi)部控制的改善與促進(jìn)。因此，應(yīng)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審體制，使內(nèi)審不受管理層制約，獨(dú)立客觀地開展工作。具體為：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，明確規(guī)定相應(yīng)的權(quán)力；二是上級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)管理層的審計(jì)，并充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用；三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身要重視內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要力量，成為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

(五）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)避事前風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、評(píng)估既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通過預(yù)警系統(tǒng)，企業(yè)一旦有風(fēng)險(xiǎn)的苗頭出現(xiàn)，即可進(jìn)行防堵，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，以避免或減弱對(duì)企業(yè)的破壞程度。企業(yè)要想建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，必須根據(jù)自身實(shí)際選取適合自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，來構(gòu)筑一種分層次的預(yù)警系統(tǒng)。

巴林銀行破產(chǎn)案的主角新加坡期貨公司經(jīng)理尼克·里森事后對(duì)事件這樣描述：“對(duì)于沒有人來制止我的這件事，我覺得不可思議。倫敦的人應(yīng)該知道我的數(shù)字都是假的，這些人都應(yīng)該知道我每天向倫敦總部要求的現(xiàn)金是不對(duì)的，但他們?nèi)耘f支付這些錢。”這種現(xiàn)象說明，企業(yè)必須要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，而且要切實(shí)有效的執(zhí)行。

(六）建立應(yīng)急管理機(jī)制，快速解決突發(fā)事件

在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，而在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，尤其是突發(fā)事件時(shí)，誰(shuí)反應(yīng)及時(shí)，誰(shuí)處理的速度快，誰(shuí)就能變被動(dòng)為主動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)掌握在自己的控制之中。否則就會(huì)措手不及，失去處理危機(jī)的黃金時(shí)間。因此企業(yè)要建立應(yīng)急管理機(jī)制，制定應(yīng)急管理措施和方案，配備專職或兼職人員開展應(yīng)急管理工作。這樣就可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能及時(shí)實(shí)施應(yīng)急預(yù)案，有序進(jìn)行補(bǔ)救。

2013年8月30日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了對(duì) “8·16”光大證券事件的處罰結(jié)果：光大證券被罰5.23億元，除固定收益外的自營(yíng)業(yè)務(wù)被暫停；暫停批準(zhǔn)公司新業(yè)務(wù)的申請(qǐng)；責(zé)令公司整改并處分有關(guān)責(zé)任人員。光大證券可謂損失慘重。而在證監(jiān)會(huì)公布的處罰情況中就有一條：光大證券內(nèi)控缺失、管理混亂，自營(yíng)業(yè)務(wù)套利系統(tǒng)存在的技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致異常交易發(fā)生。而在“烏龍指”事件發(fā)生后光大證券不但沒有正確處理該緊急情況，卻又內(nèi)幕交易，真是錯(cuò)上加錯(cuò)，結(jié)果被證監(jiān)會(huì)重罰。該事件引人深思。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過上述分析，我們可以得到如下結(jié)論：第一，我國(guó)企業(yè)目前重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，輕視甚至忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，這是一種危險(xiǎn)的傾向，亟待改善。第二，內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性問題，需要很多配套措施，因此我們也要加快某些相關(guān)方面的整體推進(jìn)，比如法人治理結(jié)構(gòu)的完善。第三，內(nèi)部控制重在執(zhí)行，要采取措施保證內(nèi)控制度的運(yùn)行，使其在防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮中流砥柱的作用。