非貨幣性交易的會計處理研究

李靜

摘 要：非貨幣性交易不涉及或很少涉及貨幣性資產，非貨幣性交易的準則為非貨幣性交易提供了依據。一方面，非貨幣性交易可以加快資金周轉速度，另一方面，非貨幣性交易還會被一些企業利用，進而來操控利潤。本文將從非貨幣性交易會計的現狀入手，分析非貨幣性交易存在的問題，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：非貨幣性交易；會計處理；企業信用風險

非貨幣性交易是一把雙刃劍，有利有弊，既有優化資產質量、規避企業信用風險、促進企業發展的優點，也存在粉飾報表、操控利潤等問題。下面本文就以非貨幣性交易的現狀、存在非貨幣性交易定義不準確、會計處理規定仍然給企業留有較大空間、企業可以利用非貨幣性交易的會計處理來粉飾報表、企業可以通過非貨幣性交易的會計處理操縱利潤等問題和積極完善相關概念、規范會計處理規定，彌補漏洞、運用特殊規范約束交易行為、加強會計工作監管力度等應對措施三個方面加以闡述。

一、非貨幣性交易的會計處理現狀

1.有效優化了資產質量。非貨幣性資產，指的是貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產的最大特點是可以在未來的某個時間為公司的運營增加收益。例如，企業的固定資產主要用來進行生產經營活動，以折舊的方式把磨損價值轉移到產品成本之中，接著通過銷售獲取利潤，因而固定資產屬于非貨幣性資產。

從目前的經濟狀況來看，非貨幣資產有三種存在狀態，一是原始社會或自然條件下的非貨幣資產；二是市場經濟不發達情況下的非貨幣資產；三是實行高度計劃經濟條件下的非貨幣資產。而非貨幣性資產在公司運營時，便會高效優化資產的質量。

2.規避了企業信用風險。企業信用風險可以分為完善、較完善和不完善三種情況，關鍵要看企業是否有專門的信用管理部門和信用管理人員。企業的信用風險指的是在以信用關系為紐帶的的交易過程中，交易一方不能履行給付承諾而給另一方造成損失的可能性。主要表現為企業的客戶到期不付貨款或者到期沒有能力付款而給企業造成的損失。企業的信用風險是一把雙刃劍，有利于增強市場競爭力、擴大銷售額、降低庫存機費用，但也存在一定的弊端，如應收賬款增加、管理成本增加、利潤降低、壞賬率提高等。非貨幣性交易的進行，有力地規避了以上的信用風險，增加了企業的收益。

3.促進了企業進一步發展。非貨幣性資產的引入，給公司的經營帶來“營業外收入”。在新會計準則下，換出存貨確認的損益直接計入了“主營業務利潤”，此時要將它作為非經營性損益從凈利潤中扣除。相關研究表明，現金流量具有更強的穩健性，容易檢查和驗證，不易受到操縱和干擾。而非貨幣性資產則會有利于公司資金的周轉，而且具有實效性、固定性、可折算性等特點

二、非貨幣性交易的會計處理問題分析

1.非貨幣性交易定義不準確。非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。非貨幣性交易這個定義界定標準比較模糊，雖然新的準則對什么樣的交易是非貨幣性交易做出了一定的解釋與介紹，但其判斷標準仍然含糊不清，而且可操作性較差，在實際運用時，會計從業人員很難把握好這個概念。在新的準則下，對非貨幣性交易的判斷，主要從交易雙方拿來交換的資產的未來現金流量的差異方面進行考慮。而這些不同體體現在未來現金流量的風險、未來現金流量的金額和未來現金流量的時間幾個方面，只要其中一個方面有所不同，那么對這個概念的判斷也就清晰了。然而，這只解決了非貨幣性交易是否公平的問題，而在實際的操作中，未來現金流量可能無法預測，所以這種建立在自愿基礎上的公平交易，而非實際意義上的公平公正。

2.非貨幣性交易的會計處理規定仍然給企業留有較大空間。現而今的非貨幣性交易判斷標準不明確，可操作性不強，因為這只是對未來現金流量的預測，具有不確定性，真正意義上的交易公平，只能用實際結果去衡量判斷。對于未知因素的把握，例如個人所擁有資產的未來現金流量的數額、未來現金流量發生的時間、未來現金流量的風險等未知因素，這些都存在不確定性，不僅不規范，而且可變性較大，需要企業自己來估算和衡量，在全面預測與判斷的基礎上做出決定。這其中的變數很大，要用一個不確定因素去判斷接二連三的未知因素，最終會使得公允價值出現濫用的狀況。對非貨幣交易進行處理時，要明確非貨幣交易的基礎，改進增值稅的處理等，這些都需要考慮我國的實際國情，和目前的市場經濟發展狀況，從容選擇有利于企業發展的可控的公允價值。

3.企業可以利用非貨幣性交易的會計處理來粉飾報表。對于非貨幣性交易，國家對關聯雙方做出了明確的規定，關聯雙方指的是一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制或施加重大影響，二者共同構成了關聯方。關聯雙方之間的關系是控制與被控制，共同控制與共同被控制，施加重大影響與被施加重大影響的關系，這樣一來，企業會利用公司的雄厚實力來操控交易市場，使交易有失公允。這種非貨幣性交易建立在企業的勢力與操控力之上，一些上市公司在財務出現問題或行業營業不景氣時，往往采用這種非貨幣性交易來增加公司收益，并以此來粉飾報表。

4.企業可以通過非貨幣性交易的會計處理操縱利潤。企業在運營的過程中，由于資金短缺、經濟危機、財務周轉不靈等原因，會使公司陷入困境，面臨被收購或倒閉的狀況。為了扭轉乾坤，達到公司的正常運作，企業會鉆非貨幣性交易的空子，利用公司的規模與架構操控交易市場，并從中牟取暴利，獲得操控利潤。例如，在2002年，僑用賬面價值幾乎為零的股權置換了一個非“非關聯方”的土地使用權，除了得到3.75億的土地價值外，還獲得3200萬元的價格補差款。在這一次性的交易中，核算結果為僑的投資收益達到8959萬元。如此看來，僑制造了大量的利潤，同時優化了資產結構。盡管政府出臺了新的準則，非貨幣性交易還是存在很多問題，因為關聯雙方使公司在進行利潤操控時有利可圖，不可避免的會出現投機交易的現象。endprint

三、解決對策分析

改革開放以來，我國社會主義市場環境得到了較大的發展，并且更加活躍。而會計政策的選擇也會隨著我國的經濟狀況而有所不同。在公允價值的實施過程中，需要依靠活躍的市場氛圍，但由于我國法律政策和監管制度的不完善，公允價值的實施還存在諸多問題，原因是大的環境背景并未改變，所以無法真正實現非貨幣性交易的公允價值。按照我國發展的要求和現狀，非貨幣性交易會計將會在會計領域進行迅速的發展，并會得到相關人士的大力推廣。要實現非貨幣性交易會計的推廣和發展，應持續關注本領域的改革和完善，從而實現對企業資產狀況和財務狀況真實反映，達到為我國經濟服務的目的。

1.積極完善相關概念。非貨幣性交易概念的界定存在不完善之處，首先要明確理解定義的架構基礎，劃清與債務重組的界限、處理好增值稅的問題，而且對增值稅政策加以改進修復。另外，還應明確理解填補差價的原因，這是對差額進行彌補的關鍵依據。政府和新聞媒體要加大力度暴露非貨幣性交易的黑幕，進而減少甚至避免公司因獲利而進行的非貨幣性交易。

對于以上提出的解決措施，還需要有專門組成的專業人士對其進行檢查與監督，才能確保政策的順利實施，同時在實施的過程中，專家會發現其中的缺點和不足，并及時予以指點和更正，盡量減少公司的損失。

2.規范會計處理規定，彌補漏洞。中國作為發展中國家，制度上存在一定的局限性。在制定會計處理規定的規范時，應根據我國國情和實際情況，科學合理地制定準則。例如，原則上講，非貨幣性交易的資產入賬價值應該是其公允價值，但面臨我國市場制度的缺陷這個基本國情，公允價值的操控難度相當大，無從把握。根據公司利用非貨幣性交易牟取暴利的現狀，國家制定了新的標準，即對換入的資產入賬價值加上支付的差價和相關的稅收費用。從中可以看出，政策、標準的制定要視國家的實際情況而定，不能生搬硬套外國的理論。有句成語叫做“量身定制”，中國應以發展的眼光看待現存的理論，從而避免給國家帶來不必要的損失。

3.運用特殊規范約束交易行為。非貨幣性交易中的公允價值是交易進行過程中的核心問題，因此應科學合理地了解公允價值的概念機外延，解決好交易中的資產增值與減值問題。我國的交易市場中，公允價值是科學合理的，因為中國存在嚴格的公允價值評估系統和完善的技術操作流程。在社會主義市場經濟條件下，各項政策要確保會計信息的可靠性，從而對非貨幣性交易做出正確的選擇。新的準則對閑置利潤操作進行了限制，卻不能阻止和避免粉飾報表和利潤操作的現象的出現。在社會主義不斷向前發展的過程中，證券市場、公司治理結構、產權結構、金融系統及會計從業人員都在與時俱進，所以應對會計制度進行創新，選擇特殊的規范來約束交易行為，而創新就需要科技從業人員努力鉆研和探索。

4.加強會計工作監管力度。會計監管部門應加大對會計工作的監管力度，避免出現任何紕漏，即使出現問題也應迅速制定出應對措施。在準則的制定方面，也應嚴格按照相應的標準制定會計的選擇權，增加公司財務狀況的透明的，避免貪污腐敗問題的出現。此外，會計監管部門應改革并調整資源配置方式，加大對相關工作的監督力度，披露上市公司從非貨幣性交易中牟取暴利的現象。

四、總結

總而言之，非貨幣性交易既存在優勢又面臨挑戰。社會主義市場經濟的發展給非貨幣性交易會計帶來了機遇與挑戰，為了使市場高效有序地運行，必須遵照科學合理方法提出并落實對策，進而優化市場結構。

參考文獻：

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