公立醫院內部審計規范化建設

李祎

公立醫院內部審計工作對于及時發現運營問題，防范和化解運營風險，提高醫院及社會效益，起著不可缺少的重要作用。隨著我國新一輪醫療體制改革的逐步推進，新的形勢迫切需要強化內部審計，而強化內部審計又以提高審計質量為前提。對審計工作來說質量是生命線，它直接關系到內部審計作用能否得以充分發揮，而內部審計的規范化建設則是提高內部審計質量的重要保證。因此，需按照國家相關法律、法規及各項規章制度，建立起規范化的審計操作程序，促進醫院高效規范運行，提高醫療能力與水平。

一、內部審計工作規范化建設的必要性

1.內部審計工作規范化建設是醫療體制改革的需要。構建公益目標明確、富有效率的醫療服務體系是我國醫療衛生體制改革的重要方向與要求。在醫藥衛生體制改革不斷深化的情況下，一方面個人、民營和外資等不同級別不同類型醫療機構不斷增多，醫療市場競爭日趨激烈；另一方面，協調、統一、高效的公立醫院管理體制逐步建立起來。相比之下公立醫院內部審計工作相對滯后，跟不上改革步伐，這就亟需加強內部審計工作的規范化建設，使內部審計工作注入活力，充分發揮其應有的作用。

2.內部審計工作規范化建設是醫院穩健發展的需要。內部審計工作體系從本質上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機制，它貫穿于醫院運營的全過程。由于它是建立在風險意識、自保意識、他保意識之上，同時內部審計水平的高低與運營風險的大小成反比，與效率、效益水平的高低成正比。因此，它具有及時、主動、實效的特點。內部審計工作關系到公立醫院的生死存亡，是醫院內部管理的主要組成部分，是醫院運營不可缺少的重要手段，是醫院管理水平高低的重要標志。加強內部審計工作的規范化建設，是提高醫院自身運營管理水平、增強市場競爭能力的客觀需要。

3.內部審計工作規范化建設是內部審計工作自我發展、自我完善的需要。（1）傳統的審計方式不適應新形勢的發展，傳統審計方式僅限于查賬、查書面資料等，方法單一，適用范圍小，時效性差，已不適應對一些運營活動的監督，不適應事前、事中的監督。（2）審計人員的素質與審計工作的任務要求不相適應，一方面，審計人員業務素質參差不齊；另一方面，審計人員數量不足，有的公立醫院審計機構形同虛設。（3）部分領導對審計工作重視不夠。部分領導只看到內部審計的制約作用，而對內部審計的促進作用認識不夠，把內部審計單純理解為“挑刺”，審計員查出的問題不能如實反映，往往被大事化小，小事化了，提出的許多建議和意見得不到采納，影響內部審計工作的質量，不能有效發揮內部審計的作用。為盡快適應醫療體制改革發展的需要，必須加強公立醫院內部審計工作的規范化建設，真正建立起具有獨立性、權威性和超脫性的內部審計工作體系。

二、內部審計工作規范化建設的主要內容

審計工作規范化建設，必須在審計的深度和工作力度上下功夫，同時還要在審計程序、審計方法上不斷改進和完善。從近期需要著眼，公立醫院審計工作規范化要做到以下三個方面：

1.審計工作人員素質規范化。審計人員素質高低是影響審計工作質量的關鍵。為此在選配審計人員時，要把握三條標準：一是政治素質過硬。要具備較高的政策水平，要通過理論、政策、規章制度的學習，熟練掌握運用自如。二是要有實踐操作經驗，要具備一定的專業知識和技術水平。要通過達標考核和崗位培訓，掌握一定的管理知識、審計操作技能和有關專業的業務知識。三是要具備綜合業務能力，要具有相當的職業道德修養和分析表達能力，在職業道德修養上審計工作人員應遵守職業道德規范，是非分明，公正廉明，具有較強的責任感，在分析表達能力方面，具有綜合分析的能力，做到觀點鮮明，表述準確，把審計隊伍建成政治合格、業務精通的精銳之師。

2.審計管理規范化。審計管理規范化要從審計計劃、力量組織、工作指導、工作考核和關系協調方面抓起。在計劃制定上要緊緊圍繞國家醫療體制改革要求和醫院自身中心任務，要有明確的指導思想和工作重點。在力量組織上，要本著“精干、效能”的原則，優化勞動組織，提高工作效率，做到分散是一個網絡，集中形成一個拳頭，參與各分院的內部管理，發揮內部審計工作在公立醫院內部的獨特功能。在工作指導上，要抓關鍵、求實、求細，定期組織學習交流，及時總結推廣典型經驗，切實解決審計業務的新問題和困難，加強內部審計工作的原則、方法、指標體系的研究，盡快形成科學、完整的審計理論體系。在工作考核方面，要制定相應的考核項目，定期檢查、考核，保質保量地完成考核計劃。在關系協調方面，要創造良好的審計氛圍，構建新型的審計體制，正確處理審計工作與業務工作的關系，審計部門與院領導辦公室的關系，上級審計部門與分院的關系等，要爭取各方面，特別是被審計單位的支持，協調和配合。

3.審計工作程序規范化。審計工作必須按審計程序辦事，并注意分階段、抓重點、講實效。（1）準備階段。應組成審計小組，指定負責人，擬定審計方案。方案的內容包括：審計對象名稱，審計目的及依據，審計時間，方式及內容，審計時限及要求。小組成員應根據審計內容，有針對性的學習有關規章制度，確定分工。（2）實施階段。審計組進駐被審計單位后，聽取被審計單位負責人匯報情況，審計組認為必要可提問相關問題，按審計方案分頭進行實施審計。對查出的問題按規章制度的要求進行衡量，衡量后交審計組長復核；向被審計單位通報查證事實。（3）終結階段。起草審計報告書，并針對查出問題的輕重，分別撰寫審計建議通知書、審計整改通知書或審計處罰通知書，將審計報告（通知書）等報送上級部門或下發被審計單位限期整改。（4）后續階段。總結經驗與不足，檢查審計通知書的落實情況，必要時，對原審計事項進行后續審計。整理文字材料，歸檔保管。隨著電子化發展速度加快，加快研究開發適合公立醫院的審計軟件并加速與各被審計單位聯網、聯機。規范電子系統化審計程序，也是加速內部審計工作規范化建設應盡快解決的重要內容之一。

三、內部審計工作規范化建設的主要措施

1.抓緊制定內部審計工作規范化標準。內部審計工作規范化標準涉及面廣，應主要從審計工作程序、審計人員素質、審計管理三個方面作出具體規定。審計工作標準又可分為計劃標準、取證標準、工作底稿標準、審計報告及建議標準、執行結果反饋報告標準等，在制定審計工作標準時要注重可操作性，應具有明確的指標或準則，使之成為具體操作中必須遵循的依據。

2.實行審計業務考核制度。制定具體的審計業務考核辦法，把審計實踐中的工作質量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內容。應進一步完善總審計師負責制，分院總審計師應由總院聘任，對總院審計部門負責。總審計師依照審計指令和審計目的的要求，對審計項目的全過程進行有效組織和嚴格的質量控制。合理設置審計機構，對審計人員實行派駐制，審計工作人員的工資、獎懲、考核、升遷納入總院統一管理，實行相對垂直領導。

3.健全審計人員政策法規、政治理論教育和專業培訓制度。按照審計專業人員素質標準的要求，分階段、分層次、分內容、有計劃、有組織、有目的進行培訓，采取多種形式并使教育培訓形成制度。同時，根據有關規定，定期實行審計干部交流，并在審計工作中堅決實行回避制度，做到人盡其才，提高審計質量。

4.延伸內部審計環節。將現在普遍實行的事后審計，轉換滲透到運營全過程的事前—事中—事后三位一體的全方位內部審計。事前審計包括運營發展計劃、運營管理決策等；事中審計包括政策規章的貫徹執行和完成業務目標的動態情況等；事后審計包括完成各項運營指標的結果、年初計劃與決策的落實情況等。這樣，事前審計服務決策——事中審計推動落實——事后審計分析評價，使內部審計工作為醫院的運營發展提供全方位的服務。

5.轉移審計工作方式與重點。為適應我國醫療體制改革與發展的需要，審計工作必須實現四個轉變：一是由合規性審計為主體向內部控制與風險控制為主體轉變；二是與組織體制改革相配套，由本級審計向本級審計與“下查一級”審計相結合的轉變；三是由對業務部門的單獨審計，向業務操作規程綜合審計轉變；四是由側重賬務審計向側重業務審計轉變。以此實現審計由單純履行監督向參與醫院運營管理的轉變，使審計部門成為適應醫療體制改革與市場競爭的支持系統。

內部審計工作規范化建設是一項復雜而又涉及面廣的系統性工程，它涉及到審計工作的各個方面，不能一蹴而就，還需要一個不斷探討、完善的過程。對于公立醫院來講，應統籌規劃，分步實施，并注重審計部門的人員結構、知識結構，達到優化組合，以充分發揮審計部門的整體效能。

（作者單位：廣州中醫藥大學附屬骨傷科醫院）