淺議規范審計行為對預防審計風險影響

李宣

摘 要：隨著央行內部審計事業的不斷發展，內審人員行為規范的制訂，對于提高審計質量，防范審計風險，起到了積極作用。本文從當前內部審計所面臨的風險出發，研究了規范內審人員審計行為所起到防范風險的作用，認為防范審計風險，提高審計質量，規范內審人員的職業行為是決定因素，應從遵循行為規范入手。

關鍵詞：內部審計；行為規范；審計風險

目前央行內審工作處于深化轉型與發展的關鍵時期，作為一名基層央行內審人員，不僅要在工作方式方法上不斷創新，也要在傳統經驗與現實工作的有效結合中拓展新視野，在完善提高與開拓創新的有效融合中探索內審轉型新路子。為了規范內審人員職業行為，促使其更好地履行職責，保持應有的職業素質，確保審計工作質量，預防審計風險，總行內審司制訂了《中國人民銀行內審人員行為規范》。此行為規范雖然只有十條，但是對內審人員從職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面的行為方式提出了基本規定和要求。

一、當前內部審計風險的形成

當前內部審計風險是指內部審計部門或審計人員在審計活動中實施不恰當的審計行為、或者做出不恰當的審計判斷，從而給組織帶來損失，并引起審計主體承擔相應責任的可能性。內部審計風險形成的原因很多，主要有：審計對象和內容的復雜性；審計人員素質和能力不足；獨立性和客觀性不夠；審計方式、方法和手段的限制。內部審計風險作為一種風險是客觀存在的，隨時都可能在內審人員的身邊發生，是審計人員實施不恰當審計行為、做出不恰當審計判斷的可能性，也是審計人員唯一可以管理的風險。

二、如何預防內部審計風險

防范審計風險，提高審計質量，規范內審人員的職業行為是決定因素，應從遵循行為規范入手：

1、保持職業謹慎。職業審慎在內部審計范疇，是指內部審計師在復雜的環境下，能運用自己的專業熟練性和技巧，識別出損害組織利益的行為。審計人員是執行審計工作的主體，其職業審慎性的強弱直接影響審計風險的高低。謹慎且勝任的內部審計師應具備審慎態度和技能，在行使應有的職業審慎時，一是內審人員應該警惕對故意犯錯、發生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作失效、利益沖突和違法亂紀現象保持警惕；二是內審人員應識別不適當的控制，并對控制不夠充分、適當的領域提出改進建議。三是內部審計師應當警覺影響目標、活動或資源的重大風險保持敏感，內審部門應根據風險制定計劃，來確定符合組織目標的、內部審計的工作重點。四是應有的職業審慎性要求內部審計師的結論應該有事實證據來支持。因此，內審人員在開展審計業務中應當保持應有的職業謹慎，合理使用職業判斷，防范審計風險，保證審計工作質量。

2、提升勝任能力。內審工作具有很強的專業性，一個合格的內審人員應當具備會計、財務、法律、金融等各項專業知識。同時，內審工作由始至終需要一種很強的專業判斷能力，它來自于內審人員的綜合素質和豐富的實踐經驗。雖然近年來計算機輔助審計在審計工作中已經日益得到應用，但是判斷抽樣依然是基本的方法。由于內審人員的經驗和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體特征，再加上內審人員缺乏風險意識，未保持職業謹慎，必然造成工作差錯，使應該發現的問題不能及時發現，審計風險勢必增大。職業勝任能力不強，將會使內審工作在計劃、取證、分析、做出結論等很多方面造成失誤，形成審計風險。為降低審計風險，內審人員應當具備履行職責所必需的知識、技能和經驗，保持并不斷提高職業勝任能力。

3、維護客觀公正。IIA《職業道德規范》要求內審審計師應信守“誠信、客觀、保密、勝任”的四項原則。從長期的內審實踐來看，審計目標能否實現，關鍵在于內審人員的客觀性能否保證。新的《行為規范》為保證客觀性要求內審人員應當具備履職所需的專業能力和應有的職業審慎，保持客觀公正的立場，避免潛在的或現實的利益沖突和偏見，依據充分、適當的審計證據作出審計判斷，不得歪曲事實，不得隱瞞審計中發現的問題。

4、防止利益沖突。保持獨立性是內審人員履行職責的前提。獨立性要求內審人員不偏不倚地履行職責，免受任何干擾影響。只有堅守獨立審計，抵御住外部因素的干擾，才能秉公執事。內審人員作為各級機構的一員，年度考核、職務晉升等大多采取民主測評方式，擔心影響自身福利、切身利益，加上崗位輪換容易導致自己審計自己的工作，勢必影響內審人員在審計過程中的獨立、公正。因此，內審人員在執行審計業務時，應當遵守行為規范，不得從事與內審職責有利益沖突的行為。如遇有可能影響審計公正執行的情形時，應當主動申請回避，保持應有的審計獨立性，

5、嚴格廉潔奉公。所謂“正人先正己”，“公生明，廉生威”。內審人員廉潔自律、秉公履職是保持內審工作獨立性、客觀性和權威性的必然要求。只有自身清正廉潔，才能建立內審的權威性和公信力。內審人員必須嚴格遵守各項廉政規章制度，不濫用職權，廉潔從審，更不得參加有礙審計公務的活動，確保內審職能的充分發揮。（作者單位：中國人民銀行贛州市中心支行）

參考文獻

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