論建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理

高喜蘭

（山西大學(xué)工程管理系，山西 太原 030013）

目前，建筑業(yè)是支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)支柱，我國(guó)建筑企業(yè)和從業(yè)人員的數(shù)量都在逐年增加。建筑企業(yè)本身具有涉及產(chǎn)業(yè)面廣，投資較大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，受社會(huì)環(huán)境不確定性因素的影響大等特點(diǎn)，因此也面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，嚴(yán)重影響著建筑企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題

我國(guó)建筑企業(yè)受自身行業(yè)特點(diǎn)的制約，財(cái)務(wù)工作與其他行業(yè)有較大的區(qū)別，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目施工的全過(guò)程。我國(guó)建筑企業(yè)從宏觀管理方面來(lái)看，主要存在三大缺陷，一是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，建筑企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中工業(yè)項(xiàng)目的比重持續(xù)走高，一旦受到?jīng)_擊，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)單一，我國(guó)建筑企業(yè)大都屬于低集中度的分散競(jìng)爭(zhēng)型企業(yè)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，利潤(rùn)空間不斷減少，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，受經(jīng)濟(jì)景氣周期的影響較為明顯。

我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題主要在于：一是尚未形成有效的公司治理結(jié)構(gòu)。雖然我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了公司制，但在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，所謂的監(jiān)督和民主決策只是一個(gè)形式，企業(yè)存在著巨大的決策風(fēng)險(xiǎn)。二是沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，沒(méi)有有效的信息傳遞溝通環(huán)節(jié),決策層獲取的信息相對(duì)滯后,未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素進(jìn)行動(dòng)態(tài)有效的追蹤。很多建筑企業(yè)不能進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。三是沒(méi)有健全的企業(yè)信用管理制度。一方面，由于信用評(píng)價(jià)的失效和信用管理體系的缺失，導(dǎo)致建筑企業(yè)信用關(guān)系的嚴(yán)重扭曲和普遍道德風(fēng)險(xiǎn)行為；另一方面，建筑企業(yè)的主營(yíng)收入來(lái)源于建設(shè)單位或業(yè)主，如果不能對(duì)建設(shè)單位的信用體系做一個(gè)全面系統(tǒng)的深入調(diào)查，就會(huì)帶來(lái)一系列的問(wèn)題，比如：工程應(yīng)收賬款無(wú)法按時(shí)正常回收，拖欠款項(xiàng)的處理措施不能有效實(shí)施等等。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

由于建筑企業(yè)自身的生產(chǎn)運(yùn)作特點(diǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的特性，有必要進(jìn)行歸納分類及分析，才能對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)定位，找到問(wèn)題并及時(shí)解決，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和進(jìn)一步的惡化。建筑企業(yè)以工程項(xiàng)目建設(shè)展開業(yè)務(wù)，一般包括投標(biāo)、簽訂施工合同、進(jìn)行施工、工程竣工驗(yàn)收、資金結(jié)算和利潤(rùn)分配等階段，因此可以把建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分成這樣幾類：

（一）招投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，由此帶來(lái)了一系列的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。一些建筑企業(yè)惡意壓低價(jià)格進(jìn)行投標(biāo)，甚至不考慮成本問(wèn)題的制約，自然就會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)微薄甚至虧本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，有的建設(shè)單位受利益驅(qū)使，使用不正當(dāng)招標(biāo)，使得一些實(shí)力不強(qiáng)、資質(zhì)不夠的建筑企業(yè)競(jìng)標(biāo)成功，必然會(huì)給后續(xù)的施工階段帶來(lái)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本與資質(zhì)成為投標(biāo)階段發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要源頭。

（二）合同簽訂階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

許多建筑企業(yè)為了能夠承攬到工程項(xiàng)目，急于求成，不顧及一些合同中一些不平等的條款，甚至于有些條款是不符合國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定的。這樣，由于合同簽訂中埋下的隱患，引發(fā)了后續(xù)施工和結(jié)算的一系列問(wèn)題，帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如有人在預(yù)付保證金上大做文章，給建筑企業(yè)帶來(lái)了資金緊張，觸發(fā)了資金短缺帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，簽訂不當(dāng)合同是引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（三）施工階段和后續(xù)結(jié)算階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)

一般建筑企業(yè)前期投入的資金量較大，沒(méi)有充足的現(xiàn)金流量就不能及時(shí)購(gòu)進(jìn)各種必要的生產(chǎn)資料，進(jìn)而無(wú)法按時(shí)保證工程進(jìn)度。無(wú)法保證施工的進(jìn)度，就不能按時(shí)履行合同條款的必要義務(wù)，甚至造成合同無(wú)法履行，帶來(lái)的損失就會(huì)無(wú)限量擴(kuò)大，甚至影響到企業(yè)的生存。

2.資金籌集的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于絕大數(shù)企業(yè)來(lái)講，銀行信貸是主要的融資渠道。建筑企業(yè)投入資金量大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，往往不能拿到足夠的信貸資金。這樣，很多建筑企業(yè)為了保證足夠的現(xiàn)金流，利用房產(chǎn)、土地、機(jī)械等資產(chǎn)進(jìn)行抵押貸款，雖然發(fā)揮了財(cái)務(wù)杠桿收益的積極作用，但背負(fù)過(guò)多的抵押質(zhì)押增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)利潤(rùn)小于銀行同期利率或銀行信貸利率提升，都會(huì)驟然提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.資金回收的風(fēng)險(xiǎn)

由于前期階段對(duì)建設(shè)單位和業(yè)主的信用體系未能全面的深入調(diào)查，很多建設(shè)單位和業(yè)主不能按期履行合同，常常找各種借口拖欠應(yīng)付款項(xiàng)，欠下大量的工程款。還有的業(yè)主將后期的質(zhì)量保證金比例提高，達(dá)到變相降低應(yīng)收款項(xiàng)的目的。應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期得不到有效的回收，就會(huì)造成資金缺乏，運(yùn)營(yíng)困難，導(dǎo)致建筑企業(yè)所有者權(quán)益減少。

4.收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)

盡管我國(guó)有相關(guān)的會(huì)計(jì)制定和法規(guī)政策要求建造合同能夠可靠真實(shí)估量工程價(jià)款，但在實(shí)際施工過(guò)程中，由于工程變更設(shè)計(jì)方案、原材料大幅上漲等不確定因素的存在，引起合同造價(jià)的變動(dòng)。不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總成本，就會(huì)引起利潤(rùn)預(yù)期的變化。

（四）工程驗(yàn)收和利潤(rùn)分配階段的風(fēng)險(xiǎn)

由于質(zhì)量原因、設(shè)計(jì)變動(dòng)等因素，導(dǎo)致工程驗(yàn)收不能按期進(jìn)行，就會(huì)導(dǎo)致資金不能按時(shí)結(jié)算，直接影響到利潤(rùn)形成與分配。進(jìn)而導(dǎo)致賬面的預(yù)期利潤(rùn)的時(shí)間和數(shù)額與實(shí)際的狀況有較大出入。不僅影響所有者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，也嚴(yán)重了建筑企業(yè)的信譽(yù)和價(jià)值。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在施工過(guò)程當(dāng)中，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭幾乎都在投標(biāo)競(jìng)標(biāo)和簽訂合同階段。因此，必須將建筑企業(yè)各個(gè)階段的活動(dòng)緊密結(jié)合起來(lái)，動(dòng)態(tài)的進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，才能有效制約各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，真正做到防患于未然。

三、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其他風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)，也是最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一，因此，在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，不僅僅要考慮相關(guān)的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且要與其他風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)，全方位、一體化的進(jìn)行以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建。因此，建筑企業(yè)可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合自身實(shí)際情況借鑒多變量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型的思路，選取合適的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

2.健全各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

我國(guó)建筑企業(yè)抵抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，在很大程度上歸責(zé)于制度上的缺失和缺陷。因此，構(gòu)建合適的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型需要制度上的完善和健全。一是要健全監(jiān)督制度。完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三者之間的制衡監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范運(yùn)作，避免出現(xiàn)權(quán)利掌握在極個(gè)別人手中的獨(dú)裁決策。二是要建立健全企業(yè)信用制度。既要加強(qiáng)企業(yè)自身的信用建設(shè)，不斷提升企業(yè)本身的信譽(yù)度和價(jià)值，也要對(duì)建設(shè)單位和業(yè)主進(jìn)行信用等級(jí)分類，理順債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化建設(shè)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，不僅要靠有效的預(yù)警模型和健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系保障，更要有員工的嚴(yán)格執(zhí)行。因此，在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，要積極的培育企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，加強(qiáng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

[1]卑建秋.新形勢(shì)下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制[J].會(huì)計(jì)師，2013，（1）.

[2]張文斌.探討大型建筑集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，（3）.