談稅務會計工作在納稅中的橋梁作用與工作原則

劉柯宏

（云南省科學技術發展研究院，云南 昆明 650051）

1 稅務會計師是納稅人與稅務機關之間的橋梁與紐帶

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地參與國民收入和社會產品的分配和再分配，征得財政收入的一種形式。稅收則由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強制性和固定性的形式特征。

稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即對稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。由此可以看出，稅務會計師在實現納稅人與稅務機關之間起到重要的橋梁溝通作用，稅務機關通過稅務會計師編制的會計資料確定納稅人應納稅種和稅目、稅款信息，稅務會計師的工作直接關系到國家和納稅人的經濟利益。

2 稅務會計與財務會計工作的區別與聯系

2.1 區別

2.1.1 目標不同

財務會計的目的是給決策者提供信息。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計目標的實現方式是提供報表。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。

2.1.2 遵循的依據不同

財務會計的依據是會計準則和會計制度。稅務會計的依據是稅收法規。

2.1.3 核算基礎不同

財務會計以權責發生制為核算基礎。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎。

2.1.4 核算對象不同

財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程。

2.1.5 對會計上的穩健原則態度不同

財務會計實行穩健原則。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計。

2.1.6 會計要素不同

財務會計有6大要素，即資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。稅務會計的要素有4項：即應稅收入、扣除費用、納稅所得(應稅收益)和應納稅額。

2.1.7 程序不同

財務會計規范化的程序是“會計憑證一會計帳簿一會計報表”的順序。稅務會計沒有規范化的要求。

2.2 聯系

稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。企業的財務會計系統建立了一套完備的企業財務活動的“數據庫”。這個“數據庫”為企業對外編制財務會計報告的基本“素材”，也是這個"數據庫"具備著企業進行稅務會計處理的基本“素材”。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。

稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。前已提及，企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置"遞延稅款"科目，該科目或作為企業一項"負債"列示，或作為企業的一項“資產”列示。此外，企業的“所得稅”項目及上述遞延稅款對損益表，現金流量表的編制均有影響。

稅務會計本身只是企業財務會計工作的一個部分，是就企業生產經營中的涉稅活動進行會計處理，須以稅收法律、法規為依據，稅務會計實作中，若遇會計制度與稅法規定不一致時，要按稅法規定進行調整，這就意味著稅務會計處理的結果與財務會計處理的結果有差異。由此可見，稅務會計是為了滿足國家機關征稅和企業稅收籌劃的需要，而財務會計是企業效益管理的需要。分清以上關系，我們就知道稅務會計是國民經濟迅速發展、稅收法制不斷健全而建立起來的一種會計體系和制度，它需要企業或納稅人遵循，也要求國家稅務工作人員遵守，才能使國家利益及企業和個人的權益通過稅收法律關系聯系在一起，才能保證國家經濟秩序的正常，保障國家建設所需財政收入，也才能保護納稅人的合法權益。

3 稅務會計工作必須與時俱進，全面及時掌握國家稅收法律法規

3.1 稅務會計師要對稅種的分類有比較全面的理解掌握

目前，我國稅種可以分為5類，即流轉稅、收益稅、財產稅、行為稅、資源稅。同時還要把握各稅種的征稅范圍，因為每一種稅的征收范圍都有一般規定，具體規定，也都有其特殊規定。實際工作中，筆者覺得要掌握一般規定、具體規定不難，掌握特殊性規定并能靈活應用就需要工作經驗和職業判斷能力。如增值稅中，對視同銷售的8種行為、既涉及銷售貨物又涉及銷售非增值稅應稅勞務的混合銷售行為、兼營非增值稅應稅勞務的行為作為特殊銷售行為應當繳納增值稅進行了明確規定，也對免稅項目進行了明確。又如營業稅對有些具體情況難以確定納稅義務人員，稅法就規定了扣繳義務人。如果對這些特別規定沒有準確的認識和理解，就可能會給企業帶來額外的稅收負擔，造成不合理納稅，也可能會造成企業未能享受到國家和稅收減免的優惠政策，給企業正當權益和持續發展帶來損害。

3.2 稅務會計師要及時掌握新的稅收規范性文件，不斷積累更新企業稅務會計知識

國家相關管理部門會對稅收政策進行及時調整，稅收規范性文件每年都有一批作廢，也有一批誕生，其更新和增加的速度是很快的，其中有很多對企業是利好信息。當然也有一部分是規范和限制性規定，如2011年1月4日，國家稅務總局發布2011年第2號公告宣布全文失效予以廢止的稅收規范性文件目錄，共有699條，公布了部分條款失效廢止的規范性文件目錄共87條，同年發布的財稅政策性通知、公告有100余份。我們稅務會計工作人員如果不及時掌握，在核算企業納稅時，必然又多了幾分風險。只有全面掌握納、減、免、抵、退的依據，才能確保企業納稅恰當，又能降低企業稅務風險。

營改增改革不僅僅涉及稅率、發票、征收部門的變化，而且在計稅方法、會計核算、企業業務核算流程甚至管理模式、經營結構等都要進行相應的調整，而稅務會計師要做到對政策的理解掌握。如掌握在稅政轉換過程中新舊合同的銜接，把過渡期間政策如何執行搞清楚，減少稅制調整對企業正常經營的沖擊，對已簽定的合同要如何調整、如何辦稅。做到合理處理和應對跨期合同與稅務關系，還要做到研究企業經營結構優化方案。增值稅有利于消除重復征稅和促進社會分工。很多企業營改增后，實施了服務外包等結構調整，實現了專業化發展。稅務會計師應根據企業的實際需要及時準確掌握稅收政策，更好地為企業服務。

4 稅務會計師必須精通納稅籌劃，成為納稅人與稅務機關的粘合劑

4.1 要明確目標

企業經營中的各項活動無不與企業產生經濟效益有關，納稅籌劃是企業財務活動中的一項，所以要把納稅籌劃融入到企業的經營活動中，為企業實現自身經濟效益最大化財務目標服務。企業在追求自身利益的最大化，在收入一定、成本費用一定時，納稅量的多少就是決定企業經濟收益的關鍵性因素，企業期望所交納稅款能夠給自身帶來利益增值，能在多長時間、有多大程度的增值，取決于政府對所掌握的稅收杠桿如何調節，這是稅務會計師在明確納稅籌劃目標時需要認清的稅企關系。納稅籌劃財務要實現以下4大目標。

4.1.1 實現涉稅零風險

涉稅零風險是企業納稅籌劃的首要目標，衡量涉稅零風險的主要指標是納稅的賬目清楚、申報準確、繳納及時足額。這樣企業就只有極小甚至可以不計的稅收處罰的風險，也可能會是一種最理想的狀態，即不會有任何風險。這樣，企的經濟利益、社會聲譽都不會受到影響，企業就會健康向前發展。

4.1.2 納稅成本最低化

納稅成本減少，納稅人的稅收利益就增加。納稅成本有可計量的直接成本，也有不可計量的間接成本，直接成本的降低可以實現納稅絕對額的減少。但是，站在企業發展的角度應更多關注相對納稅額的降低，應將直接成本和間接成本一并考慮，才能衡量納稅的相對額是否減少。

4.1.3 獲取資金的時間價值最大化

稅款從會計正確核算出來的那一刻起，就標志著是屬于國家的財政資金，只是繳入國庫的時間上有一定的空間。稅務會計師在進行納稅籌劃時應將繳庫的時間推遲到法定的最晚時間，使企業獲取資金的時間價值最大化，實質上就為企業創造了經濟收益。

4.1.4 維護企業合法權益

依法納稅是稅法規定納稅人的義務，但稅法同時也賦予了納稅人進行納稅籌劃的權利。我國法制建設往往跟不上經濟社會發展的速度，法治中總會存在人治因素。盡管如此，在國家構建和諧社會的大環境下，稅務機關也在提倡和諧納稅。所以，在納稅籌劃時要保證納稅人該交的要及時地一分不少地繳進國庫，不該交的要依法拒繳，要理直氣壯地爭取與維護納稅人應有的權利。

4.2 要遵循原則

遵循納稅籌劃原則，是納稅籌劃目標實現的保障。納稅籌劃是一項財務活動，與企業的生命同在，要求與涉稅環境相適應，所以它又是動態的、長期性的工作。同時因為納稅人和納稅義務是在企業發生經濟活動發生之時，所以它又是一項事前性工作。如果納稅人的生產經營活動已經發生，納稅義務已經確定，再去為減輕稅收負擔想辦法找出路，成功的可能性已經不多，即使成功，付出的成本可能比事前籌劃要多得多。為此，成功的納稅籌劃要遵循一定的原則，才能為有效節稅創造前提條件。

一是守法原則。稅務會計師要熟知國家的現行法律，才能在安全許可的環境中為納稅人進行納稅籌劃，才能充分利用稅制構成要素中彈性空間，擬定最佳納稅方案，納稅實施的風險才會降低。

二是成本效益原則。通過學習，我認為稅負最輕的方案不一定是最好的籌劃方案，成功的納稅籌劃，是在多種籌劃方案中進行優化選擇，只有因納稅額的減少而取得的效益大于由此發生的費用時，該籌劃才算是成功的合理的，否則該籌劃就是失敗的。

三是全局性原則。企業的任何一項經濟活動，可能涉及多個稅種，同一稅種的稅率也可能在當年度不同時間段有不同的政策規定，稅收政策每年都在調整，程序性稅法與實體性稅法也會因經濟發展而變動，所以納稅籌劃要做到有計劃，關注時效，動態調整，周密實施，服從全局。

四是風險收益均衡原則。納稅籌劃有收益也有風險，如果對風險缺乏預見性，納稅籌劃也可能會事與愿違。因為稅收制度的不斷改革，企業交易行為越來越復雜，稅收政策的不穩定，稅收征管的力度不斷加大，企業的納稅風險就不斷增加。在進行納稅籌劃時，可能會計處理不當造成多繳稅，就會面臨退回的可能性小的風險；也難免因站在納稅人的角度有意考慮少納稅，如果被稅務機關查出，又會面臨偷逃稅處理的風險。合法收益是永久性的，非法收益可能只是暫時性，所以，在平衡風險與收益關系時，更多的還是要回到守法的前提下。

4.3 要掌握籌劃技巧

納稅籌劃是企業的科學理財行為，是一項復雜的專業性強的技術工作，需要依法籌劃，能動有效地利用稅收杠桿，才能為企業謀取更大的經濟利益。《納稅操作與實務》這本教材，講解了免稅、減稅、稅率差異、分劈、扣除、抵免、延期納稅、退稅等8個方面的納稅籌劃基本技術，我們從事稅務會計師這項工作，要從不同角度找出籌劃點，結合實際，綜合運用多種技術手段，促進納稅目標的實現。同時，我們也應清楚的認識到，在實際工作中，每種方法都不是一成不變，可以相互轉化。

總之，企業在新時期、新形勢下依法納稅，維護合法權益，規避稅務風險、提高稅務管理水平、增強涉稅處理和應變能力等各項工作中，稅務會計師起到了至關重要的作用。同時，在降低企業成本，提升企業競爭力，促進國家稅收環境健康發展，合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。建設納稅人與稅務機關互通的橋梁，更多的要靠實際工作來鍛煉自己，要樂于吃苦，敢于創新，這座橋才會更加堅實，更加穩固，才能更加有益于納稅人，有益于國家。

[1]湯貢亮，王君彩.企業稅務管理[M].北京：經濟科學出版社，2010.8.

[2]肖太壽.納稅籌劃[M].北京：經濟科學出版社，2010.8.

[3]蓋地.稅務會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2010.08.

[4]姜媛媛.淺談設立企業稅務會計的必要性[J].經濟技術協作信息，2010（24）.

[5]中央財經大學稅務學院.《2010/2011中國稅務發展報告》.