區(qū)域經(jīng)濟下的國際貿(mào)易稅收競爭問題研究——以中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)為例

江蘇省泰州市靖江地方稅務(wù)局 朱光武

上世紀(jì)80年代，西方學(xué)者已經(jīng)開始了關(guān)于稅收競爭的研究，主要關(guān)注點是封閉經(jīng)濟中地方政府之間的稅收競爭。但是，隨著區(qū)域經(jīng)濟一體化趨勢的加強，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)出了一個明顯的趨勢——區(qū)域經(jīng)濟的非均衡發(fā)展。本文以中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)為例，對區(qū)域經(jīng)濟下的國際貿(mào)易稅收競爭進(jìn)行分析和探討。

1 國際稅收競爭

國際稅收競爭問題主要是對一國所轄地方政府進(jìn)行研究。隨著經(jīng)濟環(huán)境越來越開放，國與國之間的交流變得更加頻繁和密切，因此研究的重點也就轉(zhuǎn)向國家間的稅收競爭。國際稅收競爭概念有很多種，筆者采用鄧力平教授的觀點，即:主權(quán)國家為了吸引別國和地區(qū)稅基，采取的一系列政策性措施，比如:實施各種稅收優(yōu)惠政策、減稅以及提供避稅港等。國際稅收競爭對稅率的影響:(1)競爭主體稅率降低；(2)導(dǎo)致競爭主體稅率提高。本文研究的是中國和東盟國家自由貿(mào)易區(qū)的稅收問題。

2 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競爭狀況

2.1 中國與東盟的經(jīng)濟密切程度分析

在亞洲金融危機之后，東南亞地區(qū)遭到了嚴(yán)重的損失和重創(chuàng)，中國在此次金融危機中扮演了責(zé)任大國的角色，一度堅持人民幣不貶值。因此，金融危機造成的影響得到了一定程度的降低，中國的做法也得到了周邊國家和地區(qū)的贊賞。無論是在政治或是經(jīng)濟上，中國和東盟國家都保持著良好的合作關(guān)系，區(qū)域經(jīng)濟合作在上個世紀(jì)90年代成為主流趨勢，亞洲經(jīng)濟的發(fā)展受到了來自歐盟和北美自由貿(mào)易區(qū)的挑戰(zhàn)。對此，中國和東盟雙方達(dá)成協(xié)議，構(gòu)建中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)。2010年1月1日，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)正式啟動，但是，互補性和競爭性依然存在于貿(mào)易和投資領(lǐng)域，成員國使用了一些優(yōu)惠和稅收減免政策，自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展受到了惡性稅收競爭的嚴(yán)重影響。

2.2 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)

東南亞聯(lián)盟于1961年成立，到目前為止總共有成員國10個。這些國家目前已形成了合作關(guān)系。在1992年貿(mào)易部長會議上，老東盟成員國簽署了“東盟自由貿(mào)易區(qū)”協(xié)議，目的是降低成員國之間的非關(guān)稅壁壘和關(guān)稅壁壘，最終促進(jìn)區(qū)域內(nèi)的貿(mào)易合作。在對外貿(mào)易總額中，這些國際區(qū)域中的貿(mào)易占到很大的比例，約占23%。此外，東盟國家對中國的貨物進(jìn)出口貿(mào)易額占東盟國家對中國的貨物進(jìn)出口貿(mào)易額在不斷地上升，對于東盟來說，其內(nèi)部市場具有一定的局限性，潛力也十分有限。顯然，東盟國家將關(guān)注點投射在中國這塊巨大的市場上。

2000年，中國對東盟的貨物進(jìn)出口占中國貨物進(jìn)出口總額的比重是8.33%，到了2011年則達(dá)到了9.96%。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前東盟是中國目前的第三大貿(mào)易伙伴，也是第四大出口市場和第二大進(jìn)口市場。總體來說，東盟對中國市場的依賴性要大于中國對東盟市場的依賴性。雙方的貿(mào)易額一直在不斷地增長，主要有以下幾個原因:(1)經(jīng)濟實力得到了增強，市場得到了擴展；(2)中國和東盟簽訂了降低關(guān)稅的協(xié)議，比如:《貨物貿(mào)易協(xié)議》、《中國—東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》、《進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》以及“早期收獲”方案等。

2.3 投資聯(lián)系

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)中的國家基本上是發(fā)展中國家，因此對外直接投資相對來說比較少。因此，在對二者的投資關(guān)系進(jìn)行比較分析時，需要考慮的因素有中國和東盟相互之間的FDI流量以及中國和東盟利用世界范圍投資的狀況。中國和東盟之間的稅收競爭一般指的是競相實行稅收優(yōu)惠，來達(dá)到吸引外資的目的，2013年在來華投資的國家和地區(qū)中，香港的投資達(dá)到了60.88%，所占比例很大。其次是拉丁美洲、東盟、日本、歐洲，東盟所占比重是6.04%，而東盟成員國之間的相互投資達(dá)到了13.1%，比重較大。可以看出，中國和東盟之間的相互投資比重比較低，而且還具有相同的FDI主要來源國，因此二者對資本的競爭也會加劇。和東盟國家相比，中國在吸引外資方面具有較大的優(yōu)勢，這和中國具有高技能勞動力市場以及具有優(yōu)勢的政治和經(jīng)濟環(huán)境等有著密切關(guān)系。中國的資源非常豐富，資源導(dǎo)向型投資容易受到稅收因素的影響，而東盟也吸引資源導(dǎo)向型投資，比如:勞動密集型產(chǎn)業(yè)。因此，中國和東盟之間的稅收競爭存在的必然性非常明顯。

盡管中國和東盟在經(jīng)濟上可以互補，因此可以實現(xiàn)經(jīng)濟的共同發(fā)展。但是，二者也存在非常強的競爭，自由貿(mào)易區(qū)的運行會讓這種競爭加劇。

2.4 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競爭的現(xiàn)狀分析

稅收競爭的方式主要有:實施稅收優(yōu)惠和降低匯率。稅收優(yōu)惠政策使用的頻率比較高，主要分為:間接稅收優(yōu)惠和直接稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠和降低匯率的利弊如下:

(1)直接稅收優(yōu)惠:第一，免稅期的益處在于有利于稅收征管，稅務(wù)部門和投資者的接觸機會降低，因此可以減少腐敗，弊端是以犧牲長期投資為代價，利潤囤積于免稅期來進(jìn)行避稅。第二，優(yōu)惠稅率的益處是在短期內(nèi)可以吸引到投資，有利于稅收征管，弊端是誘導(dǎo)企業(yè)通過國際間的轉(zhuǎn)移定價來避稅，大部分的利益會流向本來收益就比較高的企業(yè)。

(2)間接稅收優(yōu)惠:第一，投資豁免和抵免的益處是:收入成本變得更加的透明，對特定類型的企業(yè)投資來說無疑是福音。弊端是:容易產(chǎn)生扭曲現(xiàn)象，此外稅收征管也會變得十分的復(fù)雜。第二，加速折舊。其益處是:鼓勵企業(yè)對技術(shù)進(jìn)行更新、收入成本變得更加的透明、對長期投資起到刺激的作用。弊端是:對稅收管理造成負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門很容易對企業(yè)的利潤進(jìn)行控制。

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)各成員國稅收競爭的現(xiàn)狀。以下是中國和東盟國家的稅收優(yōu)惠措施:(1)中國。優(yōu)惠稅率“內(nèi)外統(tǒng)一”，對于國家鼓勵的創(chuàng)業(yè)項目，可以把投資額抵免應(yīng)納稅所得額；對國家重點扶持的建設(shè)項目，減免征稅。(2)馬來西亞。針對高科技類企業(yè)，該政府5年內(nèi)免繳所得稅。在5年之中，對于新興產(chǎn)業(yè)的外資對30%的營業(yè)利潤征所得稅。(3)菲律賓。針對不發(fā)達(dá)地區(qū)的先進(jìn)企業(yè)，實施6年的所得稅免稅，而對于不發(fā)達(dá)地區(qū)出口型先進(jìn)企業(yè)，則達(dá)到了8年。(4)新加坡。新興工業(yè)和服務(wù)業(yè)可以得到5～10年的稅收優(yōu)惠。針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，免稅期是給予5～15年。(5)緬甸。機器設(shè)備及建筑物等可以按照比例加速折舊。(6)老撾。擴大再生產(chǎn)項目免繳所得稅。(7)文萊。新興產(chǎn)業(yè)的投資可以在5年內(nèi)免征所得稅。(8)柬埔寨。虧損結(jié)轉(zhuǎn)期是5年。

3 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競爭存在的問題

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競爭存在的問題有:(1)競爭方式的不合理，有的則存在惡性稅收競爭活動，比如:菲律賓的巴丹是世界上有名的特惠避稅港；(2)在引進(jìn)外資時，中國和東盟存在問題，比如:投資結(jié)構(gòu)出現(xiàn)低層次同構(gòu)化趨勢，集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)。

4 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀分析

稅收協(xié)調(diào)主要包括以下幾種方式:區(qū)域稅收一體化、稅收合作、稅收協(xié)定、國際稅收組織以及稅收趨同。目前，進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)時使用的方法主要是:簽訂稅收協(xié)定的方式，也取得了不錯的成績，但是在協(xié)調(diào)的過程中，以下原因?qū)f(xié)調(diào)工作造成了阻礙:

(1)中國和東盟各國的稅收收入結(jié)構(gòu)差異較大；

(2)稅種存在差異；

(3)貿(mào)易額和投資額也存在著不平衡現(xiàn)象，各成員國的主流文化也不同，比如:緬甸、老撾以佛教為主，文萊和馬來西亞則以伊斯蘭教為信仰，中國、新加坡以儒家文化為主。信仰不同，那么看待問題的方式也就不同；

(4)東盟間政治差異很大，比如:老撾屬于共產(chǎn)黨國家，馬來西亞實行君主立憲制，文萊是絕對君主制國家，印度尼西亞和菲律賓實行議會總統(tǒng)制，緬甸是軍事獨裁政治制度。政治的多樣性容易導(dǎo)致東盟各國在重大問題上產(chǎn)生分歧。因此，在這一過程中需要遵守“平等互利、自主自愿”這一原則。

[1]常世旺.論中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)[J].東南亞研究,2011(2).

[2]施本植,鄭薪.中國東盟稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及路徑選擇[J].經(jīng)濟問題探索,2011(4).

[3]朱海濤.國際稅收競爭下我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整[J].知識經(jīng)濟,2014(4).

[4]袁嬌,王敏.中國稅制的國際競爭力研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2014(2).