建筑企業(yè)工程成本核算初探

黑龍江 滿莉

一、工程成本及其組成

工程成本是指建筑企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的按一定的成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和。建筑企業(yè)工程成本由以下五類費用組成：

1.人工費

人工費是指建筑企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼和勞動保護費等各種薪酬。

2.材料費

材料費是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中耗用的構成工程實體以及有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本以及周轉材料的攤銷額等。

3.機械使用費

機械使用費是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用。包括自有施工機械使用費和租用機械支付的租賃費用。

4.其他直接費

其他直接費是指建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機械使用費以外的可以直接計入成本核算對象的各種費用，主要包括施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、場地清理費用、臨時設施攤銷費用和水電費等。

5.間接費用

間接費用是指建筑企業(yè)下屬的各施工單位（分公司、工區(qū)、施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費和排污費等。

工程成本中的人工費、材料費、機械使用費和其他直接費構成建筑安裝工程的直接成本，間接費用屬于建筑安裝工程的間接成本，直接成本和間接成本共同構成建筑安裝工程的生產(chǎn)成本。建筑企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的各項施工費用，首先應按照確定的工程成本核算對象和成本項目進行歸集，凡是能夠直接計入有關工程成本核算對象的，直接計入各工程成本核算對象的成本項目；不能直接計入有關工程成本核算對象的，應采用一定的分配方法，分配計入各工程成本核算對象的成本項目，最后計算出各該工程的實際成本。

二、工程成本核算要求

工程成本的核算是指對建筑企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的施工費用的歸集、分配，計算工程實際成本。為保證工程成本核算的正確性，工程成本核算要求如下：

1.實行統(tǒng)一領導，分級核算

為了有效地組織工程成本的核算，建筑企業(yè)應當根據(jù)工程成本管理的內(nèi)容和內(nèi)部經(jīng)濟責任制的要求，建立相應的工程成本核算組織體系。目前我國的建筑施工企業(yè)一般是實行公司、工程處（分公司、工區(qū)）和施工隊（項目經(jīng)理部）三級管理制，或公司、施工隊兩級管理制。

2.建立健全工程成本管理制度

為保證成本核算的質量，便于對成本實施有效的監(jiān)督和控制，必須建立、健全成本管理制度。建筑企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營狀況和管理特點，建立健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額，完善各種計量檢測設施。

3.嚴格遵守成本開支范圍，正確劃分各種成本、費用的界限

為準確核算施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，正確計算工程成本，建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍，正確劃分各種成本、費用的界限；劃分當期成本與下期成本之間的界限；劃分不同成本核算對象之間成本的界限；劃分未完工程成本與已完工程成本的界限。

三、工程成本核算對象的確定

工程成本核算對象是施工費用的歸屬目標，是施工費用的承擔者。企業(yè)應根據(jù)承建工程的實際情況和施工組織的特點確定成本核算對象。

一般情況下，企業(yè)應以與建設單位簽訂的有獨立施工圖預算的單項建造合同作為成本核算對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件時，每項資產(chǎn)可以分立單項合同處理，否則不可以進行合同分立。

1.每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。

2.建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款。

3.每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。

如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理，否則不能將該組合同合并。

1.該組合同按一攬子交易簽訂。

2.該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤工程的組成部分。

3.該組合同同時或依次履行。

追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同。

1.該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。

2.議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

工程成本核算對象確定后，施工中發(fā)生的所有費用都應按照成本核算對象和成本項目進行歸集和分配。費用發(fā)生時能分清受益對象的，直接計入該受益對象成本；費用發(fā)生時不能分清受益對象的，按先歸集后分配的原則合理計入各個受益對象成本，計算工程的實際成本。

四、工程成本核算應設置的賬戶

（一）“工程施工”賬戶

核算企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。本賬戶屬于成本類賬戶，借方登記施工過程中實際發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等直接費用和按規(guī)定確認的工程合同收入大于合同費用的合同毛利；貸方登記按規(guī)定確認的工程合同收入小于合同費用的合同虧損和合同完成后已完工程結轉的實際成本。期末借方余額表示尚未完工工程累計的施工成本和毛利。合同完成后（即工程竣工后），本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖，對沖后“工程施工”賬戶結平。本賬戶應設置“合同成本”、“合同毛利”明細賬戶進行明細分類核算。

（二）“機械作業(yè)”賬戶

核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行施工和運輸作業(yè)時所發(fā)生的各項費用。本賬戶屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)的內(nèi)部施工單位使用自有機械設備發(fā)生的機械作業(yè)支出；貸方登記期末按受益對象結轉或分配的機械作業(yè)費用，本賬戶一般無余額。本賬戶按施工機械種類和施工機械使用費項目分別設置機械作業(yè)明細賬進行明細分類核算。

企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，不通過本賬戶核算，在“工程施工”賬戶核算。

（三）“工程結算”賬戶

核算建造承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額。貸方登記的是已向客戶開出工程價款結算賬單辦理工程結算的款項（即開出建筑業(yè)發(fā)票），合同完工后，本賬戶與“工程施工”賬戶對沖結平，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同已辦理結算的累計金額。本賬戶應按工程施工合同設置明細賬進行明細分類核算。