我國營業(yè)稅改增值稅對 公路運輸企業(yè)涉稅會計處理的影響

樊舒

摘要：從2012年1月1日起，我國在上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點，2013年8月1日在全國范將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，這是我國完善稅收制度改革的重大舉措。本文結(jié)合公路運輸企業(yè)的特點，就稅改前后對公路運輸企業(yè)稅負和會計處理方面的影響展開，說明了稅改政策對公路運輸企業(yè)帶來的積極意義及相應(yīng)挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：營改增；公路運輸業(yè)；稅收負擔；涉稅會計處理當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟機構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。營業(yè)稅和增值稅是我國主要的流轉(zhuǎn)稅，將營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增），有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。從2012年1月1日起，先在上海開展改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，從2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)開展營改增試點，并在增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通業(yè)聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。公路運輸業(yè)是交通運輸業(yè)的重要組成部分，同時，公路運輸業(yè)又是生產(chǎn)制造業(yè)的延伸產(chǎn)業(yè)部門，在整個國民經(jīng)濟運行中起著紐帶作用，與生產(chǎn)、流通企業(yè)關(guān)系緊密，本文結(jié)合案例就上海市公路運輸企業(yè)試點期間營改增前后稅負變化及涉稅會計處理變化展開分析。

一、營改增對公路運輸企業(yè)稅收負擔的影響

（一）對一般納稅人稅收負擔的影響

例1上海市順達運輸公司是增值稅一般納稅人，假設(shè)2011年12月營業(yè)收入為100萬元，2012年1、2、3月營業(yè)收入均為100萬元，可抵扣進項稅成本分別為50萬元、60、70萬元。由于2011年12月仍按營業(yè)稅計算，其應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)收入×3%=100×3%=3萬元，其本月稅負=3÷100=3%。

2012年營改增后，按一般納稅人計算繳納增值稅，銷項稅稅率適用11%，進項稅稅率適用17%。假定進項稅可以100%抵扣，則2012年1月，銷項稅額=100×11%=11萬元，進項稅額=50×17%=8.5萬元，應(yīng)納稅額=11-8.5=2.5萬元，本月稅負=

2.5÷100=2.5%。同理計算可得2、3月稅額和稅負。現(xiàn)將稅負的影響分析如下表：

表1營改增對稅負的影響分析

單位：萬元

從表1得出，2011年12月應(yīng)納營業(yè)稅額3萬元，稅負為3%；2012年改革后不需繳納營業(yè)稅，改繳增值稅，1月應(yīng)納增值稅2.5萬元，實際稅負2.5%；2月應(yīng)納增值稅額0.8萬元，實際稅負0.8%；3月繳納增值稅額為0，實際稅負為0。

由此可見，由于銷項稅額的計算按規(guī)定采用11%的稅率，而進項稅額的計算采用17%的稅率，如果符合抵扣條件的成本越高，進項稅額越大企業(yè)實際繳納增值稅就越低，甚至會出現(xiàn)當期不繳納增值稅的情形。

（二）對小規(guī)模納稅人稅收負擔的影響

提供實際承運服務(wù)、運輸轉(zhuǎn)包服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)的運輸企業(yè)，在營改增前，所繳納的營業(yè)稅稅率為3%，在稅改后被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，其稅改前后稅負對比分析如下。設(shè)：I為小規(guī)模納稅人交通運輸企業(yè)當期實現(xiàn)的應(yīng)納增值稅的收入總額（含稅）。

（1）營改增前營業(yè)稅稅負分析：應(yīng)繳納營業(yè)稅=I×3%

（2）營改增后增值稅稅負分析：應(yīng)繳納增值稅=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%

（3）營改增前后對比分析（假設(shè)收入不變）：稅改后的稅率2.91%＜稅改前的稅率3%；稅負下降的絕對比=3%-2.91%=

0.09%；稅負下降的相對比=(3%-2.91%)÷3% ×100% =3%

通過計算可知，對于稅改后被認定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)而言，營改增后稅負從3%下降至2.91%，下降了0.09 個百分點，相對于稅改前而言，稅負下降了3%。

二、結(jié)合案例說明營改增對公路運輸企業(yè)涉稅會計處理的影響

《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2012]13號)（簡稱13號文件）下發(fā),對試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理作出了明確規(guī)定。

（一）試點納稅人接受非試點納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的

會計處理

1.一般納稅人差額征稅的會計處理。13號文件規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營改增有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例2.上海市日新運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入400萬元，其中，國內(nèi)客運收入370萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費100萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票24萬元，運送該批貨物取得運輸收入6萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。

客運收入屬于營改增的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%。因此，銷售額為(370+6-100)÷(1+11%)+24÷(1+17%)=269.16(萬元)，應(yīng)交增值稅額為(370+6-100)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%=30.85(萬元)。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

取得收入的會計處理如下：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.75[(370+6)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本 90.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 9.90[100÷(1+

11%)×11%]

貸：銀行存款 100

2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理。13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營改增有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

endprint

例3.承例2，假設(shè)上海市日新運輸公司是小規(guī)模納稅人，其他條件不變。

因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以日新運輸公司應(yīng)交增值稅額為(370+6-100)÷(1+3%)×3%+24÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。

日新運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 388.34

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 11.66[(370+6)÷(1+3%)×

3%+24÷(1+3%)×3%]

支付聯(lián)運企業(yè)運費；

借：主營業(yè)務(wù)成本 97.08

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2.92 [100÷(1+3%)×3%]

貸：銀行存款100

（二）試點納稅人接受試點納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會

計處理

1.一般納稅人差額征稅的會計處理。例4.承例2，假定上海市日新運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入400萬元，其中，國內(nèi)客運收入370萬元，支付試點聯(lián)運企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運費100萬元，取得交通運輸業(yè)發(fā)票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

銷項稅額為(370+6)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%

=40.75(萬元)，可抵扣進項稅額為100×7%=7(萬元)。

取得收入的會計處理為：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40.75[(370+6)

÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本93

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 7

貸：銀行存款 100

假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)(一般納稅人)運費價稅合計100萬元并取得增值稅專用發(fā)票其他條件不變。則可抵扣進項稅額：100÷(1+11%)×11%=9.9(萬元)。

取得收入的會計處理：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.75[(370+3)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費:

借：主營業(yè)務(wù)成本90.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)9.90

貸：銀行存款100

2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)無論聯(lián)運合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。即試點小規(guī)模納稅人，接受小規(guī)模納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)的差額征稅的會計與稅務(wù)處理，與聯(lián)運企業(yè)是否試點無關(guān)。其會計處理同例3。

綜上所述，雖然稅改對業(yè)務(wù)混雜、老小落后的公路運輸企業(yè)是嚴峻的挑戰(zhàn)，公路運輸企業(yè)仍應(yīng)進一步明確“營改增”稅收范圍、稅率、進項可抵扣項目的規(guī)定，細化業(yè)務(wù)板塊，合理分類可抵扣項目，降低“營改增”帶來的高稅負成本，從企業(yè)戰(zhàn)略層面、生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算上做好結(jié)構(gòu)性調(diào)整。公路運輸企業(yè)要摒棄落后的管理模式，充分認識營改增后企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，把握機遇，加快公司化管理步伐，實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理，積極探索對策，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展。

參考文獻：

[1] 楊默如.營業(yè)稅改征增值稅后的收入歸屬方案選擇.稅務(wù)研究,2010.

[2] 高偉.淺議交通業(yè)營業(yè)稅改證增值稅的影響.中國商界,2012.

endprint

例3.承例2，假設(shè)上海市日新運輸公司是小規(guī)模納稅人，其他條件不變。

因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以日新運輸公司應(yīng)交增值稅額為(370+6-100)÷(1+3%)×3%+24÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。

日新運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 388.34

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 11.66[(370+6)÷(1+3%)×

3%+24÷(1+3%)×3%]

支付聯(lián)運企業(yè)運費；

借：主營業(yè)務(wù)成本 97.08

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2.92 [100÷(1+3%)×3%]

貸：銀行存款100

（二）試點納稅人接受試點納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會

計處理

1.一般納稅人差額征稅的會計處理。例4.承例2，假定上海市日新運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入400萬元，其中，國內(nèi)客運收入370萬元，支付試點聯(lián)運企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運費100萬元，取得交通運輸業(yè)發(fā)票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

銷項稅額為(370+6)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%

=40.75(萬元)，可抵扣進項稅額為100×7%=7(萬元)。

取得收入的會計處理為：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40.75[(370+6)

÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本93

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 7

貸：銀行存款 100

假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)(一般納稅人)運費價稅合計100萬元并取得增值稅專用發(fā)票其他條件不變。則可抵扣進項稅額：100÷(1+11%)×11%=9.9(萬元)。

取得收入的會計處理：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.75[(370+3)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費:

借：主營業(yè)務(wù)成本90.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)9.90

貸：銀行存款100

2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)無論聯(lián)運合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。即試點小規(guī)模納稅人，接受小規(guī)模納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)的差額征稅的會計與稅務(wù)處理，與聯(lián)運企業(yè)是否試點無關(guān)。其會計處理同例3。

綜上所述，雖然稅改對業(yè)務(wù)混雜、老小落后的公路運輸企業(yè)是嚴峻的挑戰(zhàn)，公路運輸企業(yè)仍應(yīng)進一步明確“營改增”稅收范圍、稅率、進項可抵扣項目的規(guī)定，細化業(yè)務(wù)板塊，合理分類可抵扣項目，降低“營改增”帶來的高稅負成本，從企業(yè)戰(zhàn)略層面、生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算上做好結(jié)構(gòu)性調(diào)整。公路運輸企業(yè)要摒棄落后的管理模式，充分認識營改增后企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，把握機遇，加快公司化管理步伐，實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理，積極探索對策，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展。

參考文獻：

[1] 楊默如.營業(yè)稅改征增值稅后的收入歸屬方案選擇.稅務(wù)研究,2010.

[2] 高偉.淺議交通業(yè)營業(yè)稅改證增值稅的影響.中國商界,2012.

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例3.承例2，假設(shè)上海市日新運輸公司是小規(guī)模納稅人，其他條件不變。

因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以日新運輸公司應(yīng)交增值稅額為(370+6-100)÷(1+3%)×3%+24÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。

日新運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 388.34

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 11.66[(370+6)÷(1+3%)×

3%+24÷(1+3%)×3%]

支付聯(lián)運企業(yè)運費；

借：主營業(yè)務(wù)成本 97.08

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2.92 [100÷(1+3%)×3%]

貸：銀行存款100

（二）試點納稅人接受試點納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會

計處理

1.一般納稅人差額征稅的會計處理。例4.承例2，假定上海市日新運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入400萬元，其中，國內(nèi)客運收入370萬元，支付試點聯(lián)運企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運費100萬元，取得交通運輸業(yè)發(fā)票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

銷項稅額為(370+6)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%

=40.75(萬元)，可抵扣進項稅額為100×7%=7(萬元)。

取得收入的會計處理為：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40.75[(370+6)

÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本93

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 7

貸：銀行存款 100

假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)(一般納稅人)運費價稅合計100萬元并取得增值稅專用發(fā)票其他條件不變。則可抵扣進項稅額：100÷(1+11%)×11%=9.9(萬元)。

取得收入的會計處理：

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入359.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.75[(370+3)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費:

借：主營業(yè)務(wù)成本90.10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)9.90

貸：銀行存款100

2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)無論聯(lián)運合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。即試點小規(guī)模納稅人，接受小規(guī)模納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)的差額征稅的會計與稅務(wù)處理，與聯(lián)運企業(yè)是否試點無關(guān)。其會計處理同例3。

綜上所述，雖然稅改對業(yè)務(wù)混雜、老小落后的公路運輸企業(yè)是嚴峻的挑戰(zhàn)，公路運輸企業(yè)仍應(yīng)進一步明確“營改增”稅收范圍、稅率、進項可抵扣項目的規(guī)定，細化業(yè)務(wù)板塊，合理分類可抵扣項目，降低“營改增”帶來的高稅負成本，從企業(yè)戰(zhàn)略層面、生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算上做好結(jié)構(gòu)性調(diào)整。公路運輸企業(yè)要摒棄落后的管理模式，充分認識營改增后企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，把握機遇，加快公司化管理步伐，實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理，積極探索對策，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展。

參考文獻：

[1] 楊默如.營業(yè)稅改征增值稅后的收入歸屬方案選擇.稅務(wù)研究,2010.

[2] 高偉.淺議交通業(yè)營業(yè)稅改證增值稅的影響.中國商界,2012.

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