安徽省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)

湯高婷

(沈陽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧 沈陽 110044)

安徽省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)

湯高婷

(沈陽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧 沈陽 110044)

根據(jù)安徽省1994年—2012年的樣本數(shù)據(jù)，運(yùn)用Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)理論模型，對稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)果表明：增值稅占總稅收比重的增加會(huì)降低人均生產(chǎn)總值,營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)各稅占總稅收比重的增加會(huì)提高人均生產(chǎn)總值，資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不顯著。因此，應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：有序推進(jìn)“營改增”，完善中央與地方的稅收分享體制；提高所得稅的比重，增強(qiáng)其收入再分配作用；加快推進(jìn)資源稅改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；適度調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)各稅，培育農(nóng)村大市場。

稅種結(jié)構(gòu);經(jīng)濟(jì)增長;Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)

一、文獻(xiàn)綜述

稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整是財(cái)稅體制改革的重要環(huán)節(jié)，研究稅收結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)增長的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。國內(nèi)外對稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的研究成果較多，但大多數(shù)從國家層面出發(fā)，很少對特定地區(qū)進(jìn)行有針對性的研究。Michael、Norman等(200l)區(qū)分了不同稅種對經(jīng)濟(jì)的扭曲性,定義所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為扭曲性稅種，消費(fèi)為非扭曲性稅種，認(rèn)為扭曲性稅種會(huì)降低經(jīng)濟(jì)增長率，而非扭曲性稅種不會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長[1]。Widmalm(2001)研究了1964年—1990年23個(gè)OECD國家稅種結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系,指出個(gè)人所得稅占總稅收比重與經(jīng)濟(jì)增長呈負(fù)相關(guān),而消費(fèi)稅占總稅收比重與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān)[2]。Arnold(2008)在考慮人力資本和物質(zhì)資本積累對經(jīng)濟(jì)增長影響的條件下引入稅制結(jié)構(gòu)因素，實(shí)證分析了21個(gè)OECD國家不同稅種與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，結(jié)果表明所得稅對經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)效應(yīng)最強(qiáng)，消費(fèi)稅居中，財(cái)產(chǎn)稅促進(jìn)效應(yīng)最弱[3]。中國人民銀行成都分行調(diào)查統(tǒng)計(jì)處課題組(2012)從結(jié)構(gòu)性減稅視角出發(fā)，實(shí)證分析了我國稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅稅收份額增加會(huì)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模，營業(yè)稅和個(gè)人所得稅稅收份額增加會(huì)降低經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模，資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不顯著[4]。崔治文、王蓓、管芹芹(2010)根據(jù)我國1985年—2008年樣本數(shù)據(jù)，將債務(wù)融資對稅收融資的替代引入多元線性回歸模型，實(shí)證檢驗(yàn)了我國稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，結(jié)果表明流轉(zhuǎn)稅、所得稅份額的增加有利于人均GDP的增長，財(cái)產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)尚未體現(xiàn)，宏觀稅負(fù)和赤字融資的增加抑制人均GDP的增長[5]。喬錄生(2013)在大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，采用向量自回歸模型、脈沖響應(yīng)分析及其方差分解等計(jì)量方法實(shí)證研究了遼寧省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，并提出相關(guān)政策建議[6]。

通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外研究大多立足于宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，目前只有少數(shù)開始側(cè)重從地方入手研究中微觀數(shù)據(jù)。本文嘗試從地方入手，以安徽省為例，采用高凌江[7]的Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)為分析框架，將人均產(chǎn)出和人均資本作為變量，研究安徽省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。

二、 安徽省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)及特點(diǎn)

(一) 稅收總量持續(xù)過快增長

2012年安徽省稅收總收入完成1 305.09億元，比上年增長 17.76%；而GDP實(shí)現(xiàn)17 212.05億元，比上年增長12.49%，但稅收增速比GDP增速快5.27%，稅收增長速度顯著高于GDP的增長速度。從1994年到2012年，安徽省GDP由1994年的2 461.78億元上升到2012年的17 212.05億元，年平均增長17.22%；稅收收入也由1994年的52.35億元上升到2012年的1 305.09億元，年平均增長20.14%。自1994年分稅制改革以來，GDP和稅收收入基本都逐年增長，但除2002年之外，稅收增長率始終快于經(jīng)濟(jì)增長率(見圖1)。

圖1 1994年—2012年安徽省稅收增長率與GDP增長率對比折線圖

(二) 稅種結(jié)構(gòu)中所得稅比重較低，仍以流轉(zhuǎn)稅為主

增值稅占總稅收比重顯著下降，由1994年的23.37%下降至2012年的13.43%；營業(yè)稅占總稅收比重明顯上升，由1994年的23.89%上升至2012年的34.59%；但二者總比重仍很高，僅2012年這兩項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的占總稅收的總比重就高達(dá)48.02%。企業(yè)所得稅占總稅收比重有升有降，呈現(xiàn)出一定上升趨勢；個(gè)人所得稅占總稅收的比重在1998年以前有所上升，1998年以后趨于下降，總體有一定上升趨勢；但所得稅占總稅收的總比重依然較低，單從2012年來看，所得稅比重僅為16.89%，其中個(gè)人所得稅僅占2.75%。資源稅在總稅收中所占比重較小，總體變化不大。農(nóng)業(yè)各稅稅負(fù)有升有降，總體趨勢是下降的(見表1)。總的來看，現(xiàn)階段的稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅比重依然較高，所得稅比重較低，這與以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種的雙主體稅制目標(biāo)尚有一定的差距。

三、安徽省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實(shí)證分析

(一)模型選擇

根據(jù)新古典經(jīng)濟(jì)增長理論和內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論，經(jīng)濟(jì)增長的源泉是勞動(dòng)的增加、資本的增加以及技術(shù)的進(jìn)步，一個(gè)省份的稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)會(huì)通過改變該地區(qū)的專業(yè)化分工而影響該地區(qū)生產(chǎn)效率。根據(jù)上述說明，可以將受稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的生產(chǎn)函數(shù)表示為如下Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)形式:

(1)

其中， Y為總產(chǎn)出； K、 L分別指資本、 勞動(dòng)； xi(i=1，2，…，6)表示第i個(gè)稅種占總稅收比重。

對(1)式兩邊同時(shí)除以L,令y=Y/L，k=K/L,可得受稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的人均產(chǎn)出函數(shù)：

(2)

對(2)式兩邊同時(shí)取自然對數(shù)，可得經(jīng)濟(jì)增長受稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的計(jì)量模型:

(3)

其中，ln(y)、ln(k)分別指人均產(chǎn)出增長率、人均資本增長率；αi指稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對人均資本的產(chǎn)出彈性；γi指在資本和勞動(dòng)力不變的情況下,剔除資本和勞動(dòng)對產(chǎn)出的影響情況下，稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。

表1 1994年—2012年安徽省各稅種占總稅收的比重 (單位：%)

注：VAT、BT、CIT、PIT、RT、FT分別表示增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、農(nóng)業(yè)各稅(包括契稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅)占總稅收的比重。

(二)數(shù)據(jù)來源

本文選取了1994年—2012年安徽省宏觀年度數(shù)據(jù)，其中安徽省生產(chǎn)總值GDP、年投資K，年末從業(yè)人口L，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅和農(nóng)業(yè)各稅各稅種收人占總稅收收人的比重(分別以VAT、BT、CIT、PIT、RT和FT表示)等數(shù)據(jù)根據(jù)安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒獲得。

(三)稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

利用E-Views 6.0軟件將安徽省各稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)分別帶入計(jì)量模型(3)進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如表2所示。

表2 模型回歸結(jié)果

模型解釋變量系數(shù)T統(tǒng)計(jì)量(P)F統(tǒng)計(jì)量(P)R2AjustedR2模型(1)VATVAT·log(k)-1.3003.097-1.20321.525(0.047)(0.000)334.178(0.000)0.9770.974模型(2)BTBT·log(k)1.2741.9531.1458.864(0.069)(0.000)227.501(0.000)0.9660.962模型(3)CITCIT·log(k)5.6584.2966.43131.171(0.000)(0.000)514.565(0.000)0.9850.983模型(4)PITPIT·log(k)27.81016.4786.35111.891(0.000)(0.000)90.316(0.000)0.9190.909模型(5)RTRT·log(k)0.58735.9870.04418.939(0.966)(0.000)181.456(0.000)0.9580.953模型(6)FTFT·log(k)2.6163.8213.06019.620(0.008)(0.000)340.605(0.000)0.9770.974模型(7)RT·log(k)35.97819.635(0.000)385.546(0.000)0.9580.955

從表2中模型(1)至模型(6)的回歸結(jié)果來看，只有模型(5)參數(shù)RT不顯著，剔除該參數(shù)后重新回歸可得新模型(7)，可發(fā)現(xiàn)此時(shí)所有模型擬合優(yōu)度都在90%以上，各模型參數(shù)均顯著，因此，此時(shí)這些模型可以較好地用來分析安徽省稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。

從表2回歸結(jié)果來看，增值稅占總稅收的比重(VAT)每增加1%會(huì)使人均產(chǎn)出降低e-1.300%=0.987%,使人均資本的產(chǎn)出效率提高3.097%；營業(yè)稅占總稅收的比重(BT)每增加1%會(huì)使人均產(chǎn)出增加e1.274%=1.013%,使人均資本的產(chǎn)出效率提高1.953%；企業(yè)所得稅占總稅收的比重(CIT)每增加1%會(huì)使人均產(chǎn)出提高e5.658%=1.058%,使人均資本的產(chǎn)出效率提高4.296%；個(gè)人所得稅占總稅收的比重(PIT)每增加1%會(huì)使人均產(chǎn)出提高e27.811%=1.321%,使人均資本的產(chǎn)出效率提高16.478%；農(nóng)業(yè)各稅占總稅收的比重(FT)每增加1%會(huì)使人均產(chǎn)出提高e2.616%=1.027%,使人均資本的產(chǎn)出效率提高3.821%；資源稅占總稅收的比重(RT)每增加1%會(huì)使人均資本的產(chǎn)出效率提高35.978%,但對人均產(chǎn)出影響不顯著。

綜上可知，在安徽省現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅在稅收總收入中的份額增加會(huì)降低人均產(chǎn)量,提高人均資本的產(chǎn)出效率；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)各稅在稅收總收入中的份額的增加會(huì)同時(shí)提高人均產(chǎn)量和人均資本的產(chǎn)出效率；資源稅在稅收總收入中的份額的增加能提高人均資本產(chǎn)出效率，但對人均產(chǎn)量的影響不明顯。

四、政策建議

(一)有序推進(jìn)“營改增”，完善中央與地方稅收分享體制

對于安徽省而言，短期內(nèi)增值稅占總稅收的比重的增加不利于經(jīng)濟(jì)增長，而營業(yè)稅占總稅收比重的增加則有利于經(jīng)濟(jì)增長。原因在于增值稅是中央與地方共享稅種，地方政府只能分享25%的稅收收入，而營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，“營改增”在短期內(nèi)會(huì)對安徽省財(cái)政形成壓力，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但從長期來看，全面實(shí)行“營改增”能扭轉(zhuǎn)重復(fù)征稅局面，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。因此，要有序推進(jìn)“營改增”，逐步擴(kuò)大“營改增”范圍，以消除重復(fù)征稅。此外，一要在營業(yè)稅具體稅目上給予地方政府一定的稅權(quán),讓地方政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展?fàn)顩r確定更為合理的稅收政策，以保證營業(yè)稅稅源充足；二要完善中央與地方增值稅分享體制，科學(xué)測算“營改增”所減少的營業(yè)稅收入，調(diào)整中央與地方的增值稅收入分享比例，調(diào)整后的地方增值稅收入增量至少要能填平營業(yè)稅稅收減少的缺口。

(二)完善所得稅體系,加強(qiáng)所得稅的收入再分配作用

本文實(shí)證可知，所得稅占總稅收比重的增加會(huì)提高人均GDP，尤其是個(gè)人所得稅份額增加的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)尤為明顯。就企業(yè)所得稅而言,現(xiàn)行的25%的基本稅率在目前來看是合理的，但還應(yīng)考慮對不同企業(yè)實(shí)行差別化的企業(yè)所得稅稅率，對于大型企業(yè)特別是壟斷性企業(yè)應(yīng)該實(shí)行更高的企業(yè)所得稅,而對于中小企業(yè)特別是小微企業(yè)則應(yīng)實(shí)行相對優(yōu)惠的所得稅稅率。就個(gè)人所得稅而言,可考慮修改現(xiàn)行復(fù)雜的累進(jìn)稅率制度,減少稅率級次,提高級差,并從分類課征逐步向綜合課征轉(zhuǎn)變，從而更好調(diào)節(jié)收入差距。

(三)加快推行資源稅改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

開征資源稅的目的是增加原材料使用成本、防止資源過度浪費(fèi)。但安徽省資源稅占總稅收的比重較小，對人均產(chǎn)出的影響不顯著，并未充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)資源級差收入、促進(jìn)形成合理資源價(jià)格的作用。考慮到經(jīng)濟(jì)長期可持續(xù)發(fā)展，安徽省應(yīng)加快推進(jìn)資源稅改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與資源協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面可以擴(kuò)大征稅范圍，考慮將一些重要資源逐步納入資源稅的征稅范圍,比如把國際上普遍采取保護(hù)性開發(fā)和利用的水資源、森林資源以及旅游資源、牧場資源列入征稅范圍,以保障對這些稀缺資源的保護(hù)和合理利用；另一方面,應(yīng)根據(jù)安徽省的資源優(yōu)勢,根據(jù)需要開征一些地方性資源稅。

(四)適度調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)各稅，培育農(nóng)村大市場

從表1可知，農(nóng)業(yè)各稅占總稅收的比重愈來愈小，可預(yù)見其經(jīng)濟(jì)影響作用也愈來愈小。但實(shí)證結(jié)果表明，短期內(nèi)農(nóng)業(yè)各稅比重增加能一定程度上提高人均產(chǎn)值和人均資本的產(chǎn)出效率。其原因在于安徽省是農(nóng)業(yè)大省，勞動(dòng)人口長期以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，因而農(nóng)業(yè)各稅依然有較大的征稅空間，但從長期來看其對經(jīng)濟(jì)的正向調(diào)節(jié)作用應(yīng)該變小。隨著安徽省皖江城市帶被列為承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的國家級示范區(qū)，安徽省致力于產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，農(nóng)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位會(huì)相對降低，農(nóng)業(yè)各稅稅負(fù)不斷降低是必然趨勢。國家近些年取消農(nóng)業(yè)稅、對農(nóng)村實(shí)行休養(yǎng)生息的政策極大減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高了農(nóng)民生產(chǎn)積極性，刺激了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，從而有利于培育農(nóng)村大市場、進(jìn)一步增加農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)規(guī)模。

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(責(zé)任編輯 周吉光)

The Effect of Tax Structure Change on Economic Growth of Anhui Province

TANG Gao-ting

(Shenyang University, Shenyang ,Liaoning 110044)

This paper, using Cobb-Douglas production function, makes an empirical analysis of the relationship between tax structure change and economic growth based on the data of Anhui province from 1994 to 2012. The results show that the growth of the share of value-added tax will reduce output per capita; the growth of the share of business tax, corporate income tax, individual income tax and agricultural tax will raise the output per capita; the economic effects of resource tax are not significant. Therefore, Anhui needs to further improve tax system, change business tax to value-added tax orderly, improve the sharing system of tax income between central government and local government, increase the proportion of income tax and strengthen its effect of income redistribution, accelerate the reform of resource tax, and adjust agricultural tax appropriately and cultivate rural market.

tax structure; economic growth; Cobb-Douglas production function

10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2014.06.005

2014-10-22

http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2014.06.005.html 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2014-12-29 15：30

湯高婷(1988—)，女，安徽銅陵人，沈陽大學(xué)碩士研究生，主要研究稅收理論與實(shí)務(wù)、公共資源配置。

F810.42

A

1007-6875(2014)05-0019-04