談“營改增”對信息技術服務企業稅負的影響

■ 陶曉峰 副教授（江西工業貿易職業技術學院 330038）

營業稅改征增值稅背景與現實意義

財政部和國家稅務總局于2011年11月發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點；同年8月開始，將北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等地區納入試點范圍；2013年8月1日開始，“營改增”試點擴至全國。將交通運輸業、部分現代服務業作為試點行業，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。交通運輸業適用11%稅率，研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務現代服務業適用6%稅率，有形動產租賃服務稅率為17%。同時，規定一般納稅人資格的認定標準為應稅服務年銷售額500萬元。營業稅改征增值稅現實意義主要表現在：

消除重復征稅現象。營業稅改征增值稅之前，商品在服務環節的抵扣鏈條是中斷的，增加了商品的稅收成本。增值稅采用國際上通行的購進扣稅法，通過銷項稅額扣減進項稅額間接計算出應納稅額；而營業稅則根據應稅項目的當期營業額全額征收，不能抵扣，致使制造業和服務業流轉稅的重復征稅現象嚴重。營業稅改征增值稅之后，初步形成了商品從制造流通直至消費的完整抵扣鏈條，既解決了服務業本身的重復征稅問題，也解決了因服務業帶給制造業的重復征稅。

減輕企業稅收負擔。現行營業稅以營業額為計稅依據，按比例征收，且大部分為5%的比例稅率征收，如各種服務業。原則上按照營業額全額征收，加重了服務業稅收負擔，阻礙了新興服務業的發展，也必然制約了信息技術服務企業的發展空間。信息技術服務企業專業化程度水平越高、分工越細，稅負越重。因此，稅負重、行業間不公平，客觀上需要進行結構性減稅。營業稅改增值稅則是落實結構性減稅的重要措施。另外，我國對出口貨物征收增值稅，同時享受出口退稅，出口勞務征收營業稅，營業稅不存在出口退稅。所以營業稅改征增值稅，可促進信息技術服務企業積極拓展國際市場、擴大出口貿易、享受增值稅出口退稅、降低稅負。

促進產業結構升級。將現行適用于第三產業的營業稅改為增值稅征收，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力，同樣對信息技術服務企業提升服務質量、優化經營模式、擴大服務貿易規模等發揮積極的推動作用。

“營改增”對信息技術服務企業稅負的影響

（一）對小規模納稅人稅負的影響

假設年營業額為S，在“營改增”前后保持不變。營業稅是根據營業額S全額征收，增值稅根據增值額征收，小規模納稅人征收率是3%，將含稅營業額S轉化為不含稅營業額S/（1+3%）計征，具體見表1所示。

由表1可見，對于小規模納稅人而言，稅負下降非常明顯，即“營改增”后稅負下降41.8%。

（二）對一般納稅人稅負的影響

案例分析：假設某信息技術服務企業年營業額1000萬元，當年繳納的營業稅額=1000×5%=50（萬元），加上其繳納的附加稅費（城建稅7%，教育費附加3%）=50×（7%+3%）=5（萬元）；營業稅及其附加稅費可在稅前抵扣企業所得稅，所以稅前可扣除應納稅所得額=50+5=55（萬元），繳納營業稅及其附加稅費后凈營業額=1000-55=945（萬元）。

“營改增”后，該信息技術服務企業認定為增值稅一般納稅人，按6%征收增值稅。假設年營業額仍為1000萬元，同時假設該企業沒有發生可抵扣的進項稅額，則當年應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60（萬元）。因為增值稅是價外稅，不影響企業損益，只有附加稅費可在所得稅前扣除，所以稅前可扣除應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66（萬元），繳納增值稅及其附加稅費后企業的凈營業額=943.40-5.66=937.74（萬元）。

可見“營改增”后，名義流轉稅率增加1%（6%-5%），實際流轉稅率增加=（56.6-50）÷1000=0.66%。當年多繳納流轉稅及其附加=（56.60+5.66）-（50+5）=62.26-55=7.26（萬元），少繳納企業所得稅（945-937.74）×25%=1.815（萬元），考慮流轉稅和企業所得稅兩個因素共同影響，企業總稅負增加=7.26-1.815=5.445（萬元），總稅負占營業額比重的實際增長率=5.445/1000=0.54%。

因此，企業在沒有進項稅額抵扣的情形下，不考慮企業所得稅，信息技術服務企業在“營改增”后實際的稅負增加0.66%；考慮流轉稅和企業所得稅兩個因素共同影響，總稅負增加0.54%。因此試點企業作為一般納稅人，在不考慮可抵扣的進項稅額前提下，稅負略有上升。為此在實際經營過程中，作為一般納稅人的信息技術服務企業應盡可能發生可抵扣進項稅額，以達到節稅目的。

進一步分析一般納稅人發生的進項稅額或者進項稅率，使企業稅負下降。假設試點企業為一般納稅人，年營業額為S，在“營改增”前后保持不變。其外購的產品或者勞務的總成本為C，平均進項稅率為R。外購產品或者勞務所包含的進項稅額均能抵扣。在“營改增”前后，企業稅負計算見表2所示。

由此可見，稅負下降取決于R與C /S兩個因素，即平均進項稅率R與外購成本占營業額的比例。當變動率<0 時，企業稅負下降，即當R（C /S）>0.66%時，稅負降低；反之， R（C /S）<0.66%時，企業稅負上升。

“營改增”背景下信息技術服務企業的應對策略

合理選擇納稅人身份。從“營改增”試點內容來看，試點方案規定銷售額500 萬元作為分界點， 銷售額小于500 萬的企業可以選擇做一般納稅人或者小規模納稅人。企業一旦劃定為小規模納稅人，稅率就從原來營業稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負下降超過41.8%。企業在綜合考慮各種影響因素，根據自身情況對公司的經營結構和業務需求進行分析，在一般納稅人和小規模納稅人之間進行有利于自身發展的身份認定，以此降低企業稅負。

加強財務人員培訓。根據“營改增”進程，信息技術服務企業應引導財務人員重視不斷出臺的“營改增”新稅收條例及制度規定。

擴大外包服務經營。信息技術服務企業應在充分研讀條例、解析制度的基礎上，全面考慮自身的產業屬性、行業特點、業務規模、人員結構、地理位置等因素，從發展戰略的高度積極調整企業內部的成本結構，適時進行業務整合。不僅需要大力拓展主營業務，增強產品及服務的核心競爭力，擴大出口享受出口退稅好處，而且更有必要運用外包服務經營戰略，將非主營業務進行外包。

單獨核算應稅項目。“營改增”后，信息技術服務企業應嚴格劃分“營改增”應稅項目，并單獨核算。從簽訂合同、開具發票、提供服務等各環節均應單獨核算。

合理選擇供應商。增值稅核心是抵扣機制，企業稅負的變化取決于抵扣額的高低。同等條件下，企業取得可抵扣的進項稅額越多，稅負越低。因此，一方面財務人員應熟悉增值稅抵扣范圍，合理控制成本費用開支；另一方面企業在購買商品或服務時，在同價同質的情形下，盡可能選擇能開具增值稅專用發票的供應商，這樣取得增值稅專用發票，完成進項稅額抵扣以降低稅負。

1.楊偉宏.淺析營業稅改征增值稅對信息技術企業發展的影響[J].會計師，2012（4）

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