營業稅改增值稅存在的問題及解決途徑探討

郄峰

營業稅改增值稅存在的問題及解決途徑探討

郄峰

增值稅作為稅收管理的主要組成部分，其是稅務改革的成果。本文主要闡述了營業稅改增值稅的重要性，并分析了其改革過程中存在的問題，總結出相應的解決措施。

營業稅；增值稅；重復征收

稅收不僅是國家財務管理的主要組成部分，還是國家財政收入的重要來源。在2012年，我國開始在福建省交通運輸業與部分現代服務業完成了試點運行，能夠體會到營業稅改增值稅會消除兩者間存在的重復征收，降低企業的交稅壓力，在一定程度上延長增值稅的抵扣鏈條與避免偷稅、漏稅等多方面問題，而且對社會經濟結構的進一步深化、調整及提升國際競爭力有著深遠影響。

一、營業稅改增值稅的重要性

營業稅在國內的征收歷史比較長，而且在營業稅的征收過程中長期存在重復征收的問題，至今依然沒有徹底解決。營業稅主要以所有的營業額作為計稅依據，只有在少數的情況依據差額計稅，在進行征稅時不會允許稅款抵扣，其是導致重復征稅的關鍵原因。在第三產業快速發展的背景下，為了可以實現行業的快速發展，推動分工協作，加速了營業稅的深化改革步伐，在進行改革時，認為把營業稅改成增值稅就可以有效防止重復征稅的問題。而增值稅主要指依據增值額當作計稅依據，同時還能夠完成進項稅的抵扣，此種稅收的征收方式可以有效的防止重復征稅現象的發生。

二、營業稅改增值稅存在的問題

（一）難以進行有效的征收管理

以往的營業稅就是依靠地方的稅務局完成稅收工作，由國稅局來承擔增值稅方面的征稅工作。如果執行營業稅改增值稅，怎樣確定稅收征收工作具體職能分配與權限分配是一個比較困難的問題，由此導致稅務管理機構面臨著研究的變革挑戰。另外，在營業稅改增值稅過后，在現實稅收的征收時，對納稅人與納稅單位有關稅務核算與收入進項怎樣規劃化管理，必須在增值稅專用發票的管理等多方面逐漸完善與補充。因此，稅務管理機構的內部稅收的征收管理要面臨比較嚴峻的考驗。

（二）營業稅改增值稅過后的稅率設置

目前，在進行營業稅征收時，應該依據九個稅收項目具體開展，包含交通運輸業和娛樂業及建筑業等。在營業稅改增值稅過后一定要把九種行業歸入到增值稅的相關納稅范圍中，然而增值稅相對經營的盈虧與經營內部不能進行明顯區分。因此，其具備許多稅率分檔，難以實現行業間的稅率差別，同時就難以呈現出對各個行業的扶持力度。在此種情況下，營業稅改增值稅時，綜合考慮行業之間的經營特點，設置稅率問題十分重要。

三、加強營業稅改增值稅的對策

（一）綜合考慮企業稅負的差異性

在營業稅改增值稅過后，對于不同的行業營業內容與營業的盈虧情況，一定要適宜加大增值稅的稅率分檔層次，并結合國內第三產業的具體發展計劃，對重點發展與重點扶持的產業完成稅率退讓處理，維持核心企業的市場競爭力。因此，在現實增值稅的征收時，必須呈現出行業的差異性，也就是依據不同行業稅負壓力適宜調節增值稅的現實征收稅率。

（二）提升地方在增值稅中的分成比例

為了可以彌補地方政府的稅收由于營業稅改增值稅造成的缺口，確保地方政府可以有效提供公共服務，要在兩個方面采用有效措施。一方面是提升地方在增值稅分成中的比例。相關部門要依據以往的有關年度數據進行測算，然后確定一個適宜地方的分成比例，與此同時再配以轉移支付。另一方面是地稅的主體稅種。在取消營業稅之后，一定要尋找新的稅種當作地稅的主體稅。可以借鑒國外先進經驗，選擇資源稅與房產稅，并且兩項稅作為國內地稅的主要稅種是可行的。在2011年期間，修改過后資源稅的暫行條例已經正式實施，其中原油和天然氣及煤炭資源稅的計征形式由量征轉變為價征，同時適宜提升稅負水平。本次資源稅的改革不但可以理順資源種類產品的價格，還可以節約資源的應用、保護環境，合理增加中西部區域的財政收入。根據統計在油氣資源稅的改革方面已經在新疆進行了試點，在2011年的四個月內新疆的入庫資源稅是19.37億元，相比以前要增收14.70億元。除此之外，在2011年期間，已經在重慶和上海等多地實行房產稅征收，而且要在國內各個地區實行推廣。征收房產稅不但可以調整市場，還會影響人們住房的消費，因為房產稅不需要一次性繳納，但是每一年都需要繳納，房產稅會慢慢成為地方政府財源的支柱。在國內進行營業稅改增值稅的同時，要重新建立地方稅種，讓房產稅與資源稅逐漸取代營業稅并成為地稅的主要稅種，不僅是必要性，要具備可行性。

（三）行業稅率的合理設置

首先要適量減小交通運輸行業的營業稅改增值稅的稅負，把交通運輸行業的路橋費和房屋租金及保險費等多種生產經營成本歸入到抵扣范圍中。其次對于部分比較固定和無法獲取增值稅的專用發票支出，盡量制定可以操作的方案，把其歸入到進項稅的抵扣范圍中。針對存量的固定資產要依據每一年計提的折舊額確定可以抵扣的進項稅額，或是給企業部分政府補貼，再次加大當代服務行業的進項稅抵扣的范圍。當代服務行業的可以抵扣的稅額相對比較少，可以把辦公租金和人工費用等多種支出列入到抵扣范圍，對于各個行業要執行不同的稅率。最后是不斷完善營業稅改增值稅的相關試點配套政策。盡量簡化手續，在一定程度上降低財政補貼的到賬時間。

（四）減低服務業與交通運輸業普通納稅人的標準

為了可以完成稅制改革，確保增值稅抵扣鏈條進一步延伸與內在體制的正常運行，增值稅普通納稅人標準可以促進中小型規模納稅人的成長，進而逐漸擴大普通納稅人的隊伍。國內現行增值稅普通納稅人的年銷售額標準是工業單位是50萬以上，商業單位是80萬以上，全都低于國內現行微型單位的年銷售額標準[6]。對于服務業與交通運輸業中中小型企業比較多，所以納稅人的規模相對較小。依據2011年期間工業部、國家統計局和發改委員會等出臺的有關劃分標準，合理降低普通納稅人的標準。

結束語

綜上所述，營業稅改增值稅是一項長期工程，要通過循序漸進的方式。為了可以完成社會經濟結構的有效調整，推動發展轉型的進一步改革，就必須采用積極的政策與結構性的減稅方案推動社會經濟的發展。在進行營業稅改增值稅時，政府一定要充分發揮出其職能，利用制度的創新與政策的推廣，確保改革的正常實施。

[1]郭家華.增值稅擴圍改革對第三產業的影響—以交通運輸企業為例[J].企業改革與發展,2011,(8).

[2]中國物流與采購聯合會.中物聯關于物流業營業稅改征增值稅試點情況的調研報告及政策建議[J].大陸橋視野,2012, (8):41-44.

（作者單位：濰柴動力股份有限公司）