建筑企業“營改增”的影響、對策

董燕行

建筑企業“營改增”的影響、對策

董燕行

建筑企業是我國城市化建設過程中的重要參與者，其發展水平直接影響著社會經濟發展速度與現代化程度。隨著“營改增”步伐的加快，建筑企業需重視對稅收政策變化的研究，做好應對政策。

建筑企業；營改增；影響；對策

我國當前稅收政策的重點任務是全面推進營業稅改增值稅在全行業的施行，這是繼“營改增”行業試點后的又一重大突破。建筑企業受“營改增”稅收政策影響較大，如何順應政策變化做出及時調整是建筑企業在未來順利發展的關鍵因素。建筑企業因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會導致企業利潤的較大浮動，因此有必要加強對“營改增”政策的學習，在符合稅收政策法規的前提下不斷提高經濟利益。

一、“營改增”對建筑企業的意義

（一）“營改增”的現實意義

國家做出營業稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復征稅的考慮。為了更好地理解“營改增”稅收政策的目的，首先必須對增值稅和營業稅在征稅范圍和環節上有清楚的了解。增值稅和營業稅都屬于流轉稅，但是增值稅是以商品或者應稅勞務在流轉過程中的增值額作為計稅依據，因此在理論上不會出現重復征稅的可能性。營業稅針對取得應稅勞務、轉讓無形資產等的營業額作為征稅對象，由于應稅勞務存在多次交易的可能，所以營業稅普遍存在重復征稅以及稅額較重的現象。為了促進我國經濟在全球經濟危機下的快速增長，我國制定了穩增長的經濟戰略，其中降低企業稅負有利于企業在不利環境下的發展。“營改增”的現實意義有以下幾點：首先，“營改增”降低了企業負擔。“營改增”改變了計稅環節的計稅基礎，計稅依據更加可靠，避免了流轉過程中的重復征稅；第二，“營改增”優化了稅制結構。營業稅設置的初衷是針對服務性行業進行特別的征稅管理，但是如今經濟一體化的發展趨勢動搖了營業稅的存在基礎。營業稅的征收方式和稅率越來越不能夠適應當下的經濟發展形勢，營業稅無論是作為稅收來源方式還是政府稅收調整工具都無法滿足相應需求，因此適時推出“營改增”有利于我國稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠，財務管理人員需要加大對稅收政策變化的了解和研究，盡快適應新形勢下的稅收管理工作。

（二）“營改增”后建筑企業發展態勢

“營改增”后建筑企業稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業財務人員稅收工作壓力。“營改增”后稅收征管員能更清楚地監管企業納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業在“營改增”后，購買原材料時可以索取增值稅專用發票作為銷項稅的抵扣，減輕了建筑企業的稅收負擔。如今，建筑企業在原材料購買過程中除了注重工程質量外，還需注意發票的索取。建筑企業關注增值稅專用發票的過程促進增值稅征收工作形成一個完整的價值鏈，保障了增值稅征收的完整性。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）“營改增”對建筑企業稅負的影響

建筑企業納稅從營業稅改為增值稅后，必然對其稅負產生非常大的影響。建筑企業過去納稅基礎是營業額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購買原材料等過程中已經支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業在銷售過程中存在重復納稅的現象。重復征稅是對納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營改增”后建筑企業稅負到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業稅收籌劃水平可能最終決定稅負壓力。從建筑企業的生產經營流程看，首先建筑企業在建設初期形成建設能力過程中購買的機器設備、材料庫存等可以按照增值稅專用發票注明的進項稅額進行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業因初期大量投資導致的財務困境，有助于財務狀況的優化。其次，建筑企業可以充分利用增值稅進項抵扣的規定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業進行管理，從而可以實現人力資源成本的進項抵扣，進一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業的成本。以上對建筑企業稅負的正向影響都建立在增值稅專用票據管理規范的基礎上，如果“營改增”后票據的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業無處取得增值稅專用發票或者票據不符合抵扣要求，反而會使得建筑企業的稅負高企。所以“營改增”后政府管理部門必須提高票據的配套管理能力，規范票據使用流程，這樣才能有效降低建筑企業的實際稅負。

（二）“營改增”對建筑企業財務報表的影響

營業稅改增值稅后，會計核算工作也面臨著許多改變。建筑企業在購買原材料、機器設備時，按照增值稅進項稅額管理辦法，建筑企業對原材料和機器設備的入賬價值同以前相比會有明顯降低，因為部分價值體現在了應交稅費—應交增值稅（進項稅率）科目中。同時進項稅額會在期末進行認證抵扣后消除，導致建筑企業的資產和負債同數額減少，建筑企業的資產負債率將會降低，企業的償債能力得到加強。同時由于進項稅額可抵扣，不在營業稅金及附加科目下進行反映，使得“營改增”后建筑企業的成本費用減少，增加了利潤總額。從“營改增”對建筑企業的長期影響來看，在增值稅征收合規的前提下，建筑企業的總體稅負會有明顯下降，財務報表中償債能力和凈利潤水平顯著提高，使得企業在長期預算時能夠安排出更充裕的資金進行再投資，擴大建筑企業的施工能力，提高施工水平。

（三）“營改增”對建筑企業工程造價的影響

“營改增”稅收政策會對建筑企業的工程預算以及銷售定價產生非常大的影響。增值稅屬于價外稅，企業在進行工程預算時要充分考慮工程定價的準確性。建筑企業預算的特點是資金量大，增值稅價外稅的特性使得工程銷售時必須考慮到最終購買者承受稅負的能力。建筑企業應當根據新的計稅規則調整初步設計中的概預算，對采購和銷售的定價進行重新估計，充分考慮到增值稅價外稅的稅負壓力。“營改增”必然對招投標、預算、決算產生非常大的影響，建筑企業需加強對“營改增”稅收政策的研究。

三、建筑企業對“營改增”的應對措施

（一）樹立一般納稅人意識

營業稅改增值稅對建筑行業具有重要的意義，而該政策的實施離不開管理人員的支持，也離不開業務人員的執行。“營改增”之前，建筑企業大多為小規模納稅人，存在混合稅的情況，稅務工作量少但是卻很繁雜，而“營改增”以后，建筑企業需要計算并繳納增值稅，稅務工作量增加單流程清晰。建筑企業要時刻樹立一般納稅人意識，管理人員和財務人員都要盡快適應新的稅收政策，利用營業稅改增值稅帶來的機會為企業降低稅負，提高企業的整體競爭力。

（二）改進財務管理，提高會計核算水平

建筑企業應建立健全會計核算制度，加強對財務人員的培訓，使其迅速適應“營改增”后的核算方式，準確地核算增值稅進項和銷項稅額，及時進行增值稅納稅申報，提高企業會計核算水平與相關稅務處理技巧。在發票管理中，要對取得的增值稅專用發票的正確性和合法性進行嚴格審核，加強對增值稅發票的保管和監督。實施“營改增”后，建筑企業購買原材料、機器設備等可進行稅前抵扣。換言之，“營改增”為建筑企業提供降低成本的契機，有助于減少企業的現金流出量，減輕企業的支付壓力，因此建筑企業應優化現金流管理制度，制定合理的資金使用計劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。

（三）加強合同管理，完善合同約定

建筑企業在實施“營改增”后，應加強合同管理，按照一定規范簽訂合同，取得的增值稅發票名稱需與企業全稱保持完全一致。建筑企業應完善合同約定，在合同中明確約定各稅負種類及稅費憑證，在分包和采購等合同中明確約定由對方承擔有效、合法、等額的增值稅發票，還應約定先取得購銷憑證和增值稅發票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導致的稅費抵扣等問題。同時，要加強對承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發票。在選擇合作商時，應選擇具有納稅人資格的合作商，在采購材料時盡量獲取增值稅專用發票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現象。

（四）合理進行稅收籌劃

“營改增”為建筑企業的稅收籌劃帶來了較好的機遇，增加了其進行稅務籌劃的空間，因此建筑企業應把握時機，根據自身發展及所在行業特征來制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業稅負。稅收籌劃的水平在于高素質的專業人員，因此首先應加強對財務人員的培訓，使其熟練掌握增值稅的相關法規，從而更好地進行納稅籌劃。企業應根據營業稅改增值稅的實施方案及時對報價進行調整，根據國家相關政策和法規的變化適時調整相應策略，以避免出現“營改增”后稅負不減反增的情況。其次，在選擇材料供應商、承包商時，在合作商均為一般納稅人的前提下，應比較質量、價格和稅額，并結合增值稅抵扣的要求來擇優確定。對于小規模納稅人，則爭取獲得稅務機關代開的增值稅專用發票。此外，企業應在保證所獲取材料的真實性、完整性和可靠性的前提下，找準稅收籌劃的切入口，制定出科學合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當前稅務環境下符合企業利益最大化目標。

“營改增”變革旨在降低建筑企業稅負，建筑企業應當抓住機遇，充分掌握、運用“營改增”政策，積極進行稅收籌劃，不斷提高財務管理工作水平，從而提高企業發展能力。

[1]陳卓.淺析“營改增”對建筑企業的影響及對策[J]財政監督，2014年09期.

[2]李建軍.淺談“營改增”對建筑企業的影響及對策[J]中國總會計師，2013年07期.

[3]周振維.淺談“營改增”對建筑企業的影響及對策探討[J]財經界(學術版)，2013年16期.

（作者單位：江蘇南通二建集團有限公司）