淺談“營業稅改征增值稅”對企業納稅變化及影響

楊月華

淺談“營業稅改征增值稅”對企業納稅變化及影響

楊月華

隨著我國營業稅改征增值稅試點地區和行業范圍的擴大，其對企業產生的變化和影響也在日益顯現，本文通過對試點地區納稅企業的調查分析，簡要論述了“營業稅改征增值稅”給納稅企業帶來的變化及其影響。

營改增；稅率檔次；稅收制度障礙

一、營業稅改征增值稅的內涵及其發展過程

營業稅改征增值稅，顧名思義就是將納稅單位原來應該繳納營業稅的部分改成繳納增值稅。其發展過程，第一步，是在2011年，經過國務院批準后，國家財政部、國家稅務總局，共同推出了企業營業稅改征增值稅的試點方案。該試點方案規定，自2012年1月1日起，上海市的交通運輸業和部分現代服務業，將進行納稅企業的營業稅改征增值稅改革。第二步，到了2013年8月1日，營業稅改征增值稅的范圍開始逐步擴大到全國地區。第三步，自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業也開始進行營業稅改征增值稅的試點范圍，這意味著我國交通運輸業已全部納入營改增范圍。第四步，從2014年6月1日起，我國的電信業也開始納入到營業稅改征增值稅試點范圍。

二、營業稅改征增值稅給納稅企業帶來的變化及影響

（一）營改增后，企業稅率變化引起了稅負變化

營業稅改征增值稅后，增值稅相較于改征前的稅率，分別新增了11%、6%兩檔低稅率。其影響以小規模納稅人為例，繳納的營業稅從改之前5%的稅率調整為增值稅征收率規定的3%的稅率標準，納稅人承擔的稅務負擔有了一定程度的下降。經過實際計算可以知道，小規模納稅人的稅負負擔大概可以降低四成。當前國內經濟結構轉型升級速度加快，中小微企業面臨的市場環境也在不斷發生變化，面對我國不斷增大的經濟下行壓力，企業之間競爭激烈，在這種情況下，政府審時度勢高瞻遠矚出臺的營業稅改征增值稅方案，在很大程度上降低了中小微企業的賦稅負擔，對于激活中小微企業的發展潛力有著十分重要的作用。

（二）納稅企業使用的發票和征稅機關均發生變化

通過對試點地區納稅企業的納稅情況的詳細分析，可以知道，改征之后，小規模納稅人在繳納稅款時，那部分企業通過為客戶提供運輸而增加的營業收入，應該向稅務機關申請代開貨運專用增值稅發票。同時，營業稅改征增值稅后，地方上對于中小微企業的征稅權力，由地方稅務機關，上移到國家稅務機關。這二者帶來的影響是，進一步厘清了增值稅的繳稅范圍，使得地方稅務機關和國家稅務機關在征稅問題上，有了比較清晰明確的界限。

（三）納稅企業在會計核算方面發生的變化

在實施營業稅改征增值稅后，納稅企業在賬務處理時，其營業收入和成本的核算需要使用價稅分離方法。對于納稅人通過銷售額和銷項稅額合并定價方法取得的營業收入，在實際會計核算過程中，要依據相關條例折算成不含稅銷售額，這樣明確規定營業收入，納稅企業會計核算發生的這些變化，對于企業加速建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，有著很好的促進作用。

（四）納稅企業的稅務申報發生變化

1.抄稅。在實際稅收繳納環節，企業納稅人在向相關征稅機關申報增值稅納稅過程中，按照相關稅收標準，企業需要對財務部分當月開具的增值稅發票信息進行抄稅，而相應的征稅機關要負責對納稅人申報的銷項稅額數據和IC卡抄報數據進行比對。

2.認證。按照改征后的相關要求，對于實際企業納稅人繳納的進項稅額，應該在稅務機關規定的期限內，實施增值稅專用發票的認證，在實際認證無誤后，才可以進行相關抵扣，而對于那些尚未通過的認證稅款，或者在比對過程中存在遺漏的，禁止給予進項稅額抵扣。

（五）對納稅企業的產品價格、營業收入和利潤帶來的變化及影響

在實施企業營業稅改征增值稅后，由于營業稅是價稅合一，而增值稅是價稅分離，這種情況下，在企業實際銷售產品或提供服務價格保持不變的情況下，“營改增”后營業收入一般會有一定程度的降低，而企業的利潤率比例因為主營業務收入額的減少而出現一定程度的提高。

（六）對納稅企業的出口退稅帶來的變化

港口地區的出口企業，在“營改增”實施后，其增值銳的繳稅額增加了不少，但是其營業稅的減少額，可以沖消其中一大部分。沿海港口地區對外貿易發達，是國內國際貿易開展的主要陣地，通過對港口地區開展營業稅改征增值稅試點，強化了企業的出口退稅制度效應，為港口企業的稅收減負做出了很大貢獻，現階段我國的港口企業，正在逐漸提升對國內國外的貨物運輸、外貿服務水平，而企業稅務負擔的減輕，可以為企業節省更多的財務費用，對于企業自身的發展有著很好的促進作用，除此之外，對于一些企業提升商品和勞務輸出的競爭力有著很大幫助作用。

三、對“營改增”實施的思考

2013年政府的工作方案提出將在建筑安裝、電信郵政服務業、鐵路運輸三個新的領域試點營改增，可是一直到2014年1月1日才開始試點實施，而參與試點的領域僅剩下鐵路運輸和郵政服務業。2013年總體來說速度慢于預期，這種結果和試點領域有著很大的關系。現階段的增值稅稅率檔次還是比較多，而且整體稅率偏高，在未來幾年還需要進一步規范我國的稅制，制定相對統一稅率標準。營改增不是一蹴而就的，它是一個一個稅目逐步推進的，每一步營業稅改征增值稅，都會增加新的減稅。隨著營改增逐步推進，其釋放經濟效益也逐漸顯現。2012年上海營改增試點第一年，300億營業稅通過改征增值稅，減少120億，減幅達到40%，深圳減稅幅度超過30%。財政部稅政司最新發布的營改增試點運行數據顯示，2013年全國減稅規模超過1400億元。

通過實施企業的營業稅改征增值稅，從實際效果來看，可以給整體經濟的發展帶來一定程度的影響。不同行業的企業納稅稅額的比例會出現一定程度的調整，舉例來說，之前那部分繳納增值稅納稅人，在“營改增”之后，部分企業的服務性消費的進項稅額可以實現一定程度的抵扣，稅負負擔能夠實現不同程度的下降。對于中小微企業來說，尤其是那些屬于小規模納稅人的企業，因為規定的3%征收率的降低，在很大程度上降低了小規模納稅人的負擔。與此同時，還有一部分一般納稅人，因為按照相關規定，其增值稅的先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也能夠在一定程度上降低納稅負擔。第二，會對經濟產業結構的變化起到一定的促進作用。因為原增值稅得設計主要是根據第二產業的基本屬性，而原營業稅基本是基于第三產業而設計的。通過實施“營改增”，使得我國的三大產業的稅收制度進一步融合統一，有力地促進了國家第二產業與第三產業相關企業的稅收負擔逐漸趨向均衡，其中最為重要的一點，在于解決了第三產業的相關企業企業在納稅過程中的重疊征稅弊端，提高全社會的消費水平。

綜上，作為中國收稅制度的一次重大改革，營業稅改征增值稅目的是要消除制約服務業發展的稅收制度障礙，同時總體上減輕生產性服務業相關產業鏈的稅負。在短時間內，營改增對于企業帶來的變化和影響可能還有很多尚未顯現出來，但是可以明確的一點是，隨著我國營改增推進的深入，企業的納稅負擔必將進一步減輕，新一輪政府簡政放權、降低企業融資成本和財稅改革，作為一個整體系統工程正在有條不紊的推進過程中。

[1]尹彥力.也談增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃[J].會計之友(中旬刊)，2010(03).

[2]肖婭.論我國稅制改革[J].旅游縱覽(行業版)，2011(06).

（作者單位：阿拉爾市西北興業城市建設投資有限公司）