財務會計的基本理論問題

苑興月

財務會計的基本理論問題

苑興月

財務會計理論是整個財務會計體系的指導標準和基礎，對財務會計基本理論問題進行研究應當著眼于會計實務實踐和會計工作發展趨勢與需要。財務會計的基本理論問題包括會計職能、會計準則、會計目標、會計要素和會計環境等，對基本理論問題的研究對會計理論的發展完善具有支持指導意義，對此筆者在本文中對會計理論的相關問題進行了簡要的分析，旨在通過本文的研究為會計理論的發展做出貢獻，為會計實務工作提供指導。

會計理論；會計職能；會計目標；會計要素；會計環境

一、財務會計的職能問題分析

會計職能是會計在經濟管理活動中所具有的功能，根據《會計法》對會計的表述，會計基本職能是指會計核算與會計監督。會計職能是一個發展變化的概念。隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展。人們對會計職能的認識往往存在分歧。這集中體現在對職能數量的看法上。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監督，反映、監督與分析、考核與評價等。此外，認為有相同數目的職能論者對具體的職能又有不同的理解。例如，有人認為核算僅指事后核算。

筆者認為會計的職能應當集中表現為反映和管理職能。反映職能是指財務會計的信息能夠充分的展現企業的經濟狀況，管理職能指會計滲透到企業管理的方方面面，也是企業進行管理的重要依據。反映職能和管理職能二者相互聯系，不可分割，反映職能是進行管理職能的基礎和依據，管理職能是反映職能的延伸。在實踐中企業的經營管理水平很大程度上是由會計職能決定的，只有將會計職能與企業的管理進行緊密結合，才能促進企業經營水平的提高，才能實現企業經濟效益的提高。

二、財務會計的目標問題分析

在理論上財務會計的目標與財務會計的職能是存在內在的聯系的。會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。以美國為代表的西方會計界從上個世紀60年代就開始探討會計目標問題，并最終認為會計目標是會計理論研究的起點。但是在我國對會計理論界的研究中關于會計目標的探討卻被認為低于會計職能問題。對會計目標問題的定性也存在爭議，主要分為兩個派別觀點，受托責任學說和決策有用學說，[1]不同的學術派別對會計目標的理解不同。支持受托責任學說的學者認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況；支持決策有用學說的學者認為，會計目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。目前包括我國在內的大多數國家都普遍認可決策有用學說觀點，這主要是基于這一觀點的實踐意義，從指導實踐和發展的需要來說，決策有用學說更具有現實意義。

三、財務會計的要素問題分析

會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。各國由于經濟環境的不同，對經濟要素的界定也不同，我國對會計要素的界定主要是依據《企業會計準則》，具體包括六項內容，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素的劃分是進行分類核算的依據，會計要素應當是具有統一性的整體，在我國的會計要素分類中資產、負債和所有者權益是屬于靜態性質的會計要素，收入、費用和利潤則屬于不斷變化的動態性會計要素，在該種意義上明確會計要素對規范會計實務具有明確的指導意義，也便于會計人員進行會計實務的業務處理。

四、財務會計的環境問題分析

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。[2]會計環境是財務會計基本理論的產生根源，對財務會計基本理論的發展也具有重要的影響，回顧財務會計理論的產生和幾次重大變革都與會計環境有著密不可分的關系，反過來，財務會計的發展對社會經濟環境也有反作用，包括在社會經濟秩序的穩定、經濟資源的配置方式以及有關的財務會計法律法規的制定等方面都有巨大的影響。

會計環境有外部環境和內部環境的不同，外部環境主要包括經濟、法律、政治和社會等方面的因素；內部環境主要包括主體領導對會計的重視程度，會計人員素質的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環境因素中最關鍵的就是生產力環境和經濟環境，一個國家和地區的生產力發展水平直接決定會計基本理論的水平，經濟環境中的體制問題則決定著會計基本理論的發展和研究方向。

五、財務會計的基本準則問題分析

會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南，是規范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。按使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則是從財務會計專業性角度來審視財務會計工作，會計準則具有抽象性的特征，是在長期的會計實務中不斷總結出來的具有普遍指導意義的標準依據，會計準則是保證會計從業人員規范操作的規范，也是進行財務會計審核的重要依據。我國企業會計準則具體準則2006年發布38個，2014年發布3個，共41個。

會計準則的作用不僅是作為一項技術標準，在一個經濟發展完善的國家，會計準則從產生到應用還涉及社會的經濟、政治管理等，應用會計準則對社會的經濟穩定和良好發展是具有穩定劑和促進作用的。我國會計準則在確定之初，就有為社會經濟協調之初衷。在內容上我國的會計準則也包括基本原則和具體準則兩大體系內容，基本原則是對會計核算進行原則性規范的內容，而具體準則是對財務會計具體業務起到指引規范的作用，兩大內容構成了統一的會計準則體系。

總之，從財務會計的發展歷史中可以看出，會計基本理論是隨著經濟社會的不斷發展而不斷完善成熟的，我國現代經濟社會發展起步較晚，我國的財務會計基本理論也是從國外引進并不斷適用的，但是在發展上隨著我國經濟體制的改革和生產力的發展，財務會計基本理論也逐漸具有了中國特色，財務會計理論和會計水平也日漸提高，在規范財務會計業務和促進經濟發展上也發揮了巨大的作用。關于財務會計的基本理論問題研究對理論的完善和促進經濟發展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對這一問題的研究還應當結合我國國情不斷深入并細化。

[1]韓忠海.探討財務會計的基本理論分析[J].經濟視野，2014（02）.145.

[2]徐勇.對財務會計基本理論熱點問題的思考[J].新財經（理論版），2012（02）.27-218.

（作者單位：本溪市商貿服務學校）