新會計準則下企業(yè)盈余管理研究

李廣森

新會計準則下企業(yè)盈余管理研究

李廣森

盈余管理作為會計學術界的熱點話題,關注程度一直有增無減,經(jīng)過多年來中外會計學者地討論和研究，其基本理論正日趨成熟和完善。本文以盈余管理為契機,通過闡述盈余管理概念、特征，進而分析了對新會計準則對盈余管理的影響,并且從內(nèi)部、外部兩個方面提出了對盈余管理防范控制的合理化建議。

新會計準則；盈余管理；影響；治理對策

一、盈余管理的概念、特征

（一）盈余管理的概念

在會計學界存在著不同的盈余管理定義,美國會計學家斯考特則認為盈余管理是“在GAPP（美國通用會計準則）許可的空間內(nèi),通過靈活運用會計準則和會計政策或者干預對外財務報告過程，從而達到維護管理者自身利益或實現(xiàn)企業(yè)市場價值最大化的行為”。

現(xiàn)在我們對盈余管理有了更加全面和準確的概念:盈余管理是管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整,誤導以公司經(jīng)營業(yè)績和財務報告為主要參考對象的利益相關者決策的行為。

（二）盈余管理的基本特征

公司高層管理者作為主體。無論是選擇、改變會計方法、變更會計估計,因為高層管理者掌握選擇經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時點的主動權以及最終的決策權。

政府制定的會計政策、會計方法和會計估計等對象是盈余管理的客體。同時，盈余管理也可以通過對交易或事項會計核算時點的選擇來實現(xiàn)。

從企業(yè)整個生命期來看,盈余管理只能調(diào)控企業(yè)在不同發(fā)展階段收益水平，并不能提高或降低企業(yè)收益水平的總量。

企業(yè)經(jīng)營管理者是盈余管理的主要受益者,有時也兼顧大股東的相關利益,但利益損害者通常是政府、潛在投資者、債權人、社會公眾等其他利益相關者。

二、新會計準則對盈余管理的影響

新會計準則更關注會計準則的合理性、適用性、嚴謹性，適當有針對性地增強了對盈余管理地制約,合理調(diào)整了會計估計、職業(yè)判斷運用以及會計方法選擇的空間,在客觀上引起盈余管理可發(fā)揮余地和可調(diào)控范圍的變化是理所當然的。通過全面深入地分析新會計準則體系,得出如下結論：

（一）新會計準則在如下方面消除或縮小了盈余管理可發(fā)揮的通道和空間

（1）進一步消除會計規(guī)范上的“盲區(qū)”或“弱視區(qū)”。新準則公布之前會計制度和會計準則對不少交易事項未作明確規(guī)范,或者雖作規(guī)范,但規(guī)范不夠明確,具體性和可操作性差,實際上形同虛設。新準則對這些會計規(guī)范上存在的“盲區(qū)”或“弱視區(qū)”進行消除和改進,在很大程度上縮小了企業(yè)管理層操控盈余的空間。例如:舊會計準則企業(yè)合并業(yè)務并沒有系統(tǒng)的會計規(guī)范,新會計準則將企業(yè)合并按照合并方式劃分兩大類：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制企業(yè)合并,要求不同的合并方式必須采用不同的會計處理方法,不但彌補了舊準則對企業(yè)合并業(yè)務的空白區(qū),而且比國際會計準則的相關規(guī)定更穩(wěn)健,從而減少了企業(yè)“自作主張”的機會。

（2）高層管理者利用資產(chǎn)減值準備操控利潤的通道適當消除。為有效遏制許多企業(yè)當作企業(yè)盈余的“調(diào)節(jié)器”的行為，《企業(yè)會計準則----資產(chǎn)減值》的規(guī)定不再仿效IASB的相關規(guī)定,而是規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備計提后，在以后的存續(xù)期間即使價值得以恢復也不允許再轉回，這一規(guī)定正是借鑒FASB的做法。如此一來企業(yè)只能通過資產(chǎn)減值單向調(diào)節(jié)損益,從而使公司管理層濫用資產(chǎn)減值調(diào)控盈余的做法得到有效地遏制。

（3）關于會計披露的規(guī)定更加完善,企業(yè)經(jīng)營性和非經(jīng)營性盈虧信息披露的透明度提高。例如:非貨幣性資產(chǎn)交換具體準則要求在財務報表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)公允價值的損益金額；投資性房地產(chǎn)具體準則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等。

（二）新會計準則的目的

（1）會計估計和職業(yè)判斷的空間有所增大,具體表現(xiàn)在資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計、折現(xiàn)率的選擇、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)組的認定等諸多方面人為調(diào)控因素和主觀選擇空間的增加,為企業(yè)高層管理者提供了廣闊的彈性空間。

（2）新會計準則在很多方面引用國際流行的公允價值計量屬性,不可避免地增大了企業(yè)高層管理者有目的地在公允價值新的運用領域進行盈余管理的可能性。

（3）在實際工作中，如何準確界定無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段是一直困擾會計人員的職業(yè)判斷難題。新會計準則規(guī)定：企業(yè)可以將符合條件的開發(fā)階段的支出予以資本化，計入無形資產(chǎn)入賬價值。這種規(guī)定一方面有鼓勵企業(yè)加大無形資產(chǎn)研發(fā)投入的積極作用,但同時也有可能產(chǎn)生被企業(yè)高層管理者在必要時當做調(diào)節(jié)盈余、粉飾業(yè)績、節(jié)約稅收工具的負面作用。

三、盈余管理治理對策研究

（一）內(nèi)部對策

（1）完善上市公司的內(nèi)部治理結構，加強內(nèi)部制約。加強獨立董事的建設，對加強內(nèi)部控制，加強盈余管理是一個很好的途徑。

（2）加強監(jiān)事會的監(jiān)督和制約作用。我國監(jiān)事會的監(jiān)督職能并沒有成分發(fā)揮出來，因此我們應當加強監(jiān)事會的監(jiān)督、制約作用。

（二）外部對策

（1）完善會計制度和會計準則。由于我國會計準則中有不少模糊的規(guī)定和會計制度的不完善，讓許多管理者有機可趁，我們應該完善會計制度和會計準則，縮小可以“鉆”的空子，有效的減少盈余管理行為。

（2）完善信息披露制度。我國部分上市公司對公司財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量中的重要信息披露不全面不完整。完善信息披露制度，加強對信息披露的監(jiān)管，增加會計信息的對稱性，也可以減少盈余管理行為。

（3）完善注冊會計師制度。完善注冊會計師制度，就是使注冊會計師保持其獨立性。始終保持客觀、公正的立場去行使自己的職權。

（4）完善股市相關制度。許多上市公司發(fā)生盈余管理行為的主要動機就是為了盈利而讓公司上市或是取得配股資格。完善股市相關規(guī)定，減少盈余管理對上市公司的“誘惑力”。

（5）建立完善公平的資本市場。目前我國的資本市場尚不完善，我們應建立多層次的資本市場，完善資本市場的相關規(guī)定，加強證券市場監(jiān)管，以適應我國經(jīng)濟轉型發(fā)展的需要。

（6）著眼長遠,處理好法治與德治、懲辦與教育的關系。要實現(xiàn)企業(yè)盈余管理的標本兼治,單純依靠典刑懲辦恐難奏效,還需要立足當前、放眼長遠,重視德治。

[1]張會元,黃麗新,張愛梅.新會計準則下企業(yè)盈余管理的主要方式及識別方法[J].金融會計,2012,(01).

[2]李玉龍.淺談新會計準則下企業(yè)盈余管理新動向[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,(14).

（作者單位：青島理工大學（臨沂））