民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

王德

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

王德

本文對(duì)目前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面存在的各種問題從完善認(rèn)知，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，妥善處理人際關(guān)系，引入內(nèi)部審計(jì)外包，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系等幾個(gè)方面進(jìn)行了論述，提出發(fā)展及應(yīng)對(duì)的對(duì)策思考。

民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題分析

（一）民營企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位存在認(rèn)知上的偏差

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中所能發(fā)揮的作用是多方面的，對(duì)企業(yè)管理的提升及幫助是全方位的，但是我國絕大多數(shù)民營企業(yè)的現(xiàn)狀卻是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位較為粗淺，僅僅作為查漏補(bǔ)缺的一種監(jiān)督管理手段使用，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中非常重要的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制方面所能發(fā)揮的作用存在認(rèn)知上的欠缺。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受以下問題影響導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制，并對(duì)客觀性造成很大影響。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。（1）普遍附屬于會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門，系財(cái)務(wù)部門下設(shè)的一個(gè)子部門，由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部審計(jì)工作；（2）非常設(shè)專職機(jī)構(gòu)，在需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，臨時(shí)由財(cái)務(wù)部門或者其他指定部門牽頭，組織、開展審計(jì)工作等等。這種狀況直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中受到各方面的牽制，從而導(dǎo)致獨(dú)立性和客觀性受到限制。

2.民營企業(yè)內(nèi)部人事關(guān)系復(fù)雜。目前我國民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是家族式的高度集中，家族式企業(yè)的各個(gè)重要崗位均由其親人或好友擔(dān)任，故而在管理中，人情、親情往往會(huì)凌駕于制度之上。內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，被審計(jì)人員將會(huì)認(rèn)為是對(duì)其忠誠的懷疑，而不被接受。甚至，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委派缺乏專業(yè)背景和技能的家族成員擔(dān)任負(fù)責(zé)人，形成“利益關(guān)系人自我審計(jì)”，嚴(yán)重?fù)p害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系有所欠缺

1.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力欠缺。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量好壞，關(guān)鍵在審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。由于內(nèi)部審計(jì)工作的多樣性，造成內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求較普通財(cái)務(wù)人員、外部審計(jì)人員、內(nèi)部管理人員更高。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力需要全面具備“三師”技能，即會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、工程師，唯此，才能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

但是，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能符合這一專業(yè)勝任能力要求的寥寥無幾，這里主要有幾個(gè)方面的原因：其一，由于內(nèi)部審計(jì)工作不被企業(yè)重視，造成優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才“招不進(jìn)，留不住”；其二，由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性，未能形成統(tǒng)一的可比的規(guī)范性工作底稿，執(zhí)業(yè)程序規(guī)范性也就遠(yuǎn)遜色于注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)；其三，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國僅有20多年的歷史，我國并未出臺(tái)《內(nèi)部審計(jì)法》或類似法律，重視程度無法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比擬，直至今天，國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)尙未設(shè)置權(quán)威性的準(zhǔn)入式的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。

2.內(nèi)部審計(jì)考核難度較大。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量需制定考核辦法來進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是由于內(nèi)部審計(jì)考核指標(biāo)量化難度大，故而非專業(yè)人員所做的考核會(huì)造成考核結(jié)論爭議較多等問題，但是企業(yè)對(duì)內(nèi)部考核采用外聘的方式接受程度較低，對(duì)外部評(píng)價(jià)存在一定的顧慮。而沒有一個(gè)可操作的內(nèi)部審計(jì)考核辦法，就無法衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)人員的懈怠，進(jìn)而又降低內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策及發(fā)展

（一）提高和加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位，重新認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)作用

目前造成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一切問題的深層次根源在于，民營企業(yè)最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知停留在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息、查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)這一初級(jí)階段，而未能認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、計(jì)劃等要求履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，取得民營企業(yè)最高管理層的大力支持是提高、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作地位的關(guān)鍵。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

其一，企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該部門應(yīng)直接隸屬于企業(yè)的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其充分支持。

其二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)或最高管理層確定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作直接向董事會(huì)或最高管理層匯報(bào)。

其三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過制訂內(nèi)部審計(jì)章程，該章程需明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受到企業(yè)內(nèi)其他部門、其他單位或其他關(guān)系人的干涉和限制。

其四，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，以此積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）加快內(nèi)審人員職業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)，努力提高內(nèi)審人員全面綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員要不斷更新并擴(kuò)充所掌握的知識(shí)體系，要建立終身學(xué)習(xí)的理念使其適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作，努力提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)及能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，協(xié)助防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)內(nèi)審工作的價(jià)值，成為具有多學(xué)科教育、具備多種專業(yè)技能的復(fù)合人才。

（四）適時(shí)適度引入內(nèi)部審計(jì)外包模式，集中有效利用資源，提高內(nèi)審工作效率

部分敏感項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員較難保持獨(dú)立性和客觀性，而內(nèi)部審計(jì)外包可以解決這個(gè)問題，他們與企業(yè)其它的部門或人員沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。并符合成本效益原則，對(duì)中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

（五）建立一套系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)是一個(gè)過程，審計(jì)質(zhì)量控制也應(yīng)予以全程介入。因此要保證內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。

審前控制主要以審計(jì)方案制定控制為主；審中控制主要是工作底稿編制控制和審計(jì)技術(shù)方法的控制；審后控制主要是建立審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核、審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況以及責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度。

[1]內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.2005修訂本.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年.

[2]毛再和.如何完善民企內(nèi)部審計(jì)制度.企業(yè)研究，2010年第17期.

[3]周鵬鵬，劉偉偉.論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.新財(cái)經(jīng)，2011年第5期.

（作者單位：浙江至誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所)