淺議鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款的成因及化解對(duì)策

任海琴

淺議鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款的成因及化解對(duì)策

任海琴

基于對(duì)往來款掛賬現(xiàn)狀的分析，以及當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款的成因分析，最后有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的化解對(duì)策，旨在為及時(shí)清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款提供一定的參考。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政；往來賬款；化解對(duì)策

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)往來帳款的基本情況

（一）往來款帳款的余額較大。2012年底，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門2012年底有13462萬元的“暫存款”在當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部財(cái)政收入中所占的比例為26.09%，16069萬元的“暫付款”在當(dāng)年財(cái)政收入中的比例為31.14%。2013年底，暫存款12260萬元，暫付款19258萬元。在財(cái)政收入中的比例分別為38.47%和60.42%。

（二）部分往來帳款的帳齡較長(zhǎng)。以某鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為例，本級(jí)的2013年暫付款余額1018.49萬元，帳齡3年以上的有59筆，共計(jì)860.66萬元，占84.5%，其中，3至9年的27筆，共計(jì)719.28萬元，10年以上的32筆，共計(jì)141.38萬元。

（三）同一戶頭既掛暫存款項(xiàng)又掛暫付款項(xiàng)。有些單位的帳面上，出現(xiàn)同一戶頭既在暫付款中掛帳，也在暫存款項(xiàng)中掛帳。

（四）相同往來款項(xiàng)下多戶頭同時(shí)掛帳。一些單位在與相同的單位或個(gè)人發(fā)生多次待結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，將同一個(gè)戶頭在同一往來科目下重復(fù)掛帳，有的甚至出現(xiàn)在同一往來款項(xiàng)下連續(xù)三次以上出現(xiàn)同一戶頭的現(xiàn)象。

（五）部分往來款項(xiàng)管理不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)部分往來款掛帳的原因不明，詢問相關(guān)會(huì)計(jì)人員也無法回答原因，易讓別有用心的人鉆空子，甚至出現(xiàn)有人以單位名義借款、攜款潛逃；有的借用公款長(zhǎng)期不還，使資金得不到正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)往來帳款掛賬的形式

（一）專項(xiàng)資金掛往來賬。這一掛賬形式，主要是指把上級(jí)撥付的資金掛在“暫存款”項(xiàng)目中，沒有能夠及時(shí)得以使用，或者資金被占用導(dǎo)致無資金撥給相關(guān)部門和單位。

（二）收入支出掛往來賬。這一掛賬形式，主要有三種情況：一是虛列支出；二是把收取的預(yù)算外收入掛“暫存款”，達(dá)到隱藏收入的目的；三是把已經(jīng)發(fā)生的并應(yīng)當(dāng)列入支出的費(fèi)用，掛“暫付款”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)當(dāng)年財(cái)政的平衡。

（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展投入所形成的掛往來賬。在工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)性設(shè)施的建設(shè)或城鎮(zhèn)建設(shè)中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)投入了巨大的資金，由于工程資金的缺口，最終導(dǎo)致部分欠款掛賬。另外，在20世紀(jì)八九十年代，為了支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)向其出借財(cái)政資金，但是由于很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，加之后面經(jīng)過一系列的改制和轉(zhuǎn)制，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)最終以破產(chǎn)告終，借款難以歸還，呆賬、掛賬就此形成。

（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部往來和管理不規(guī)范所形成的掛賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所在與村級(jí)賬的核對(duì)過程中，發(fā)現(xiàn)相互往來的賬款不平，便將差額進(jìn)行掛賬處理。同時(shí)，由于管理不規(guī)范，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的賬目中出現(xiàn)的情況多有發(fā)生，造成多個(gè)項(xiàng)目掛賬。

（五）掛賬時(shí)間長(zhǎng)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所人才缺乏，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低，以及相關(guān)部門對(duì)掛賬也不太重視，造成很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都沒有得到及時(shí)的核算和清理，進(jìn)而形成了長(zhǎng)期掛賬。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款的成因分析

（一）“建設(shè)”與“吃飯”間的矛盾形成掛賬。《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，暫付款項(xiàng)和應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以清理、結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。暫收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)屬于預(yù)算執(zhí)行期間財(cái)政與其他部門結(jié)算或上下級(jí)財(cái)政結(jié)算中形成的債務(wù)。而財(cái)政工作的宗旨就是量入為出，保持平衡。當(dāng)前有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在建設(shè)與吃飯之間的關(guān)系上沒有很好地處理，造成了大量債務(wù)以往來款項(xiàng)的形式掛賬，最后都在暫付款中反映出來，這無疑給原本收入來源有限的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。

（二）專項(xiàng)資金未得到有效利用。由于專項(xiàng)資金的相關(guān)文件下達(dá)時(shí)間晚、資金沒能及時(shí)到位等因素的影響，造成一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的專項(xiàng)資金沒有及時(shí)獲取。同時(shí)，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政部門和預(yù)算單位為了套取上級(jí)及國(guó)家資金，弄虛作假，在得到專項(xiàng)資金后沒有有效利用到相應(yīng)的項(xiàng)目中去，而是私自克扣、滯留，甚至使專項(xiàng)資金成為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)審批款項(xiàng)的小金庫(kù)。

（三）會(huì)計(jì)核算觀念陳舊。長(zhǎng)期以來，在我國(guó)各級(jí)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中，普遍采用的是收付實(shí)現(xiàn)制這一會(huì)計(jì)核算方法。其主要原因是傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，政府公共部門的活動(dòng)和目標(biāo)是非營(yíng)利性的，沒有必要進(jìn)行相對(duì)復(fù)雜的成本和收益配比，相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)也沒有很大必要。然而，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起和發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用逐漸成為時(shí)代的潮流和新要求。當(dāng)前，由于很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的信息較為閉塞，很多財(cái)政人員的觀念也大多停留在傳統(tǒng)模式之中，這樣就造成真正形成的債權(quán)沒有多少，而是成了一些名存實(shí)亡的“賬目”，也難以對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行有效地清理。

（四）財(cái)政供養(yǎng)人員過多。一般而言，衡量一個(gè)地方財(cái)政是否寬裕的標(biāo)志，是看其行政事業(yè)的支出是否及時(shí)、準(zhǔn)確到位。當(dāng)前，行政編制每年都在進(jìn)行壓縮，而依靠財(cái)政的人員卻在增加，因而就造成了一個(gè)矛盾：那些沒有編制的人員工資從哪里來？為了解決這一矛盾，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)唯有從長(zhǎng)期截留或者結(jié)余的“暫存款”中想辦法，而這些所謂的“暫存款”，其實(shí)都是一些專項(xiàng)資金，這樣處理又會(huì)進(jìn)一步降低專項(xiàng)資金的使用效率，形成惡性循環(huán)。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款的化解對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的計(jì)劃性和規(guī)范性。財(cái)政預(yù)算最大特點(diǎn)是計(jì)劃性，因此缺少計(jì)劃性的財(cái)政預(yù)算就沒有實(shí)質(zhì)意義。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)該根據(jù)自身的變化，不斷調(diào)整其年初預(yù)算，要徹底改變預(yù)算中的隨意性，尤其是堅(jiān)決制止那些按照職位高低、權(quán)限大小而隨意審批追加指標(biāo)的操作方式。同時(shí)，在具體操作的過程中，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算制度，在積極組織收入的同時(shí)，合理安排財(cái)政支出。

（二）細(xì)化財(cái)政預(yù)算，建立考核制度。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算編制較為粗糙，在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算中，仍舊采用“切塊”方式。同時(shí)，還要建立考核制度，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。按照會(huì)計(jì)法相關(guān)法律規(guī)定，要和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員簽訂工作職責(zé)責(zé)任書，對(duì)其工作績(jī)效進(jìn)行考核。

（三）加大對(duì)往來賬款的清理力度，規(guī)范財(cái)政管理。組成專班，對(duì)已經(jīng)形成的“暫付款”、“暫存款”進(jìn)行集中、全面清理，分門別類來確定費(fèi)用、收入、負(fù)債、資產(chǎn)、呆賬、損失等，讓有限的財(cái)力得以合理的分配，最大限度發(fā)揮資金的使用效率，進(jìn)而推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而要有效解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政往來賬款，還要從規(guī)范財(cái)務(wù)管理入手，建立一個(gè)健全的內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)部門的外部監(jiān)督、指導(dǎo)作用。財(cái)政、審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)往來款項(xiàng)的監(jiān)督檢查。對(duì)一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)往來款項(xiàng)掛帳的問題，督促其及時(shí)清理，對(duì)利用往來帳戶隱瞞、截留收入、偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用資金等問題，要及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

[1]王茜.集中核算體制下加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理之我見[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合版),2008,7.

（作者單位：浙江省象山縣爵溪街道辦事處）