總分公司與集團公司稅收籌劃的利弊比較

李家媛

總分公司與集團公司稅收籌劃的利弊比較

李家媛

作為我國大型企業設立分支機構的兩大主要形式，總分公司與集團公司模式在企業稅收籌劃上各具特點。本文在簡要介紹兩種模式差異的基礎上，著重探討兩種模式各自在稅收籌劃方面的優勢，從而為現代企業通過合理選擇企業組織形式以實現節稅目的提供參考。

組織形式；總分公司；集團公司；稅收籌劃

一、總分公司與集團公司介紹

根據《公司法》規定，公司可以設立分公司，分公司不具有企業法人資格，其民事責任由總公司承擔。公司可以設立子公司，子公司具有企業法人資格，依法獨立承擔民事責任。具體來講，分公司是指公司在其住所以外設立的以自己名義從事活動的機構，它不具有法人資格，與總公司在經濟上是統一核算的，經營范圍不得超過總公司的經營范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨立承擔民事責任，可以與母公司有不同的經營范圍，甚至跨行業經營。集團公司即以母子公司為主體的企業法人聯合體。

分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨立的法律主體，完全按照自己的稅收特點執行納稅任務，可以享受與母公司不同的稅收政策或優惠。因此，總分公司與集團公司兩種不同的組織模式下，企業的稅收籌劃不盡相同。

二、集團公司模式稅收籌劃優勢

（一）所得稅籌劃優勢

1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實現集團整體所得稅減稅目標

當子公司稅率低于母公司時，集團公司模式可以有效降低應納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨立的，這意味著子公司可以根據自身生產經營及區位特點享受其獨有的稅收優惠政策,采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動的按照總公司的稅收政策執行。因此，集團公司可以將整體業務適當剝離，將能夠享受所得稅稅收優惠的業務獨立出來，據此設立子公司。

2.不同主體可以利用彼此間交易以實現集團整體所得稅減稅目標

由于母子公司均為獨立法人，納稅義務分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當的納稅籌劃方法以合理降低稅負，如轉移定價、租賃減稅、轉移利息支出、管理費用及特許經營權使用費等。

3.不同主體可以通過適當合并與重組實現集團整體所得稅減稅目標

母公司與子公司、子公司之間可以通過并購虧損企業達到低成本擴張的目的，實現產業重組，享受盈虧抵補。集團公司各主體之間往往業務不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實行合并納稅的情況下，集團公司為了實現集團內部不同主體間的盈虧抵補可以進行并購，由盈利的子公司并購虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產數量，提高了其生產經營能力，另一方面也利用被并購方的虧損實現了自身利潤的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應納稅額。

4.不同主體可以通過調整業務配置實現集團整體所得稅減稅目標

由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優惠，集團企業可以通過業務在不同子公司間的合理配置達到合法降低稅負的目標。例如，集團下有A、B兩家公司分別位于不同地區，其中A公司負責產品研發、生產、銷售整個過程，而B公司只負責產品的生產和銷售，且A公司由于其技術研發業務而獲批成為該地區的高新技術企業，享受所得稅低稅率優惠。在此情況下，集團公司可以通過合理的業務重新配置達到降低整體稅負的目的，具體做法如下：讓A公司在B公司所在地設立銷售部，接管原B公司的銷售業務，從而使集團在B公司所在地的銷售業務統一按照A公司較低的所得稅稅率進行繳稅，降低了所得稅稅負。

（二）消費稅籌劃優勢

集團公司模式下，不同主體間可以通過降低內部交易價格實現集團整體消費稅減稅目標。我國消費稅大多征收于生產階段而非銷售階段，因此生產產品的子公司可以以較低的價格將應稅消費品賣給集團內部從事銷售的子公司從而減少消費稅數額，其后再由負責銷售的子公司對外進行銷售，此環節不再征收消費稅。

三、總分公司模式稅收籌劃優勢

（一）所得稅籌劃優勢

總分公司模式下，企業實行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應納稅額。而集團公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團內部有母公司A及子公司B、C，母公司A虧損500萬，子公司B盈利1600萬，子公司C虧損200萬。在集團公司模式下，母子公司只能獨立納稅，B公司盈利的1600萬需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來抵減B公司的盈利，其整體只需對900萬繳納所得稅即可。由此可見，總分公司合并納稅的模式對于不同主體間盈利狀況差異較大的企業更為適用，可以大幅度降低企業所得稅稅負。

（二）營業稅籌劃優勢

總分公司模式下，企業不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨立的法律地位，因此總分公司間借款產生的利息視為同一主體自身內部行為，不征收營業稅。而子公司的獨立法人地位導致集團內部分支機構間及母子公司間產生的借款利息收入等服務性收入需要繳納營業稅。因此，母子公司模式下各分支機構彼此間的借款成本較低，有利于集團內部資金有償流動。

（三）財產稅籌劃優勢

總分公司模式下另一的稅收優勢體現在財產稅方面。由于總分公司對外視為同一主體，因此彼此間財產轉移視為企業內部活動，不征收財產稅。而集團公司不同主體間財產轉移為對外經濟活動，屬于財產稅征稅范圍。

四、結語

母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業在經營中選擇不同的組織形式進行經營，以實現稅負最小提供了條件。應該說明的是，集團公司與總分公司的組織模式之間本身并無好壞之分，企業在不同經營階段面臨的問題重心不同，適合的企業組織模式也就各異。在現代企業經營管理中，企業應該做到依據投資地不同的稅法規定，選擇適當的組織形式，以實現合理的節稅目的。并且，現代企業選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業在確定其組織模式時要根據企業自身實際情況和特點選擇最有利于企業自身利益的方式，從而在實現企業的納稅籌劃目標的同時也實現企業整體的發展目標。

[1]饒明曉.合理利用組織形式進行納稅籌劃——基于分公司與子公司的比較[J].現代商貿工業,2011,(02).

[2]張志勇.大型企業匯總與合并納稅管理研究[J].稅務研究,2007,(05).

[3]付廣軍.企業集團發展及稅收政策芻議[J].稅務研究, 2008,(05).

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）