談各參與方對工程項目竣工結算的審計工作

許斕馨 王月明 廖周明 廖周先 張 軍

(1.西南科技大學土木工程與建筑學院，四川綿陽 621010;2.綿陽市華燁建設有限公司，四川綿陽 621010)

工程項目竣工結算審計，是對基本建設項目竣工結算編制及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監督和評價的過程，其結果直接關系到工程項目造價的高低和投資效益的好壞，直接關系到施工單位和建設單位的切身利益，也是防止我國國有資產流失的有效手段。竣工結算審計，是一種事后的審計監督，沒有對建設工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著問題或者漏洞，在事后審計中，各方主體不配合審計人員工作，導致審計工作無法開展，本文就此問題進行探討分析。

1 結算審計各參與方不配合問題

當前，我國工程項目要進行竣工結算審計有兩種情況:一種主要由國家審計機關進行的以國家投資為主的工程項目。但因為國家機關人員不夠、時間緊張等，一般操作方式都是聘請工程造價咨詢公司授權給其代為執行審計機關的職權，國家審計機關通過招投標方式，挑選一些工程造價咨詢公司中標入選資格庫，對入庫了的工程造價咨詢公司分發審計任務。另一種是建設單位自己的內審部門審計的工程項目，這種項目是因為上級部門的需要監管及內部控制。但是，也因為自身機構審計力量不足，僅僅憑自身能力，審計任務不能完成，所以工程造價咨詢公司或者會計師事務所等社會審計機構被聘請代為執行其權利，雙方的責任通過簽訂審計合同約定來明確。竣工結算審計信息模型見圖1。

圖1 竣工結算審計信息模型

1.1 施工單位不配合

災后重建的規模之大是前所未有的，各行各業總動員參與了災后重建這個偉大的事業，投標單位競標激烈，低價中標項目很多，參與建設管理和施工的單位管理人員專業水平差異大，導致了送審資料不規范、不齊全，低價中標的施工企業不配合，使災后重建審計工作也面臨前所未有的困難。施工單位不配合主要體現在施工單位的老板不懂工程，是門外漢。只知道做工程掙錢，就下浮低價投標，比如某區社會福利綜合服務中心項目，中標下浮16%，房建工程如果管理的好，一般利潤就15%，這樣下浮，就直接下浮了利潤，接受這個項目就已經虧錢了。再者工程施工過程中也不加強管理，隱蔽工程不留影不做資料，不及時簽證，只知道在工程結算時加高結算價格，自我覺得工程項目結算審計也不會審減其項目多少金額。然而，當看到審計結果與預想結果差距這么大的時候，就不配合，不簽字，導致工程項目審計停滯。

1.2 建設單位不積極配合

在工程項目竣工結算審計中，審計部門遇到很多問題，需要建設單位配合，比如項目取證、完善資料等，但是很多時候，建設單位不積極配合，不正面給予審計取證，也不盡快完善資料，致使審計停滯，無法進行。比如，某區敬老院建設工程建設規模為1 736 m2，該項目申請地震災后重建專項資金200萬元，后期對各鄉鎮追加35萬元作為敬老院征地費用，故總投資為235萬元。中標價:1 630 195.00元，項目第一次財評金額:1 946 461.97元(其中含暫列金額74 200.14元)。因該工程在施工中發現招標清單工程量與實際工程量出入較大，嚴重漏項12項、清單工程量偏低導致投標報價的綜合單價過高，某區財政投資評審中心依據相關法律、法規，并根據區政府有關會議精神，以及某區人民政府的要求，在該項目工程進入施工后期，對該項目進行了第二次財評，第二次財評金額:2 407 723.85元。在施工過程中，發現圖紙設計項目和設計工程量與招標時的清單項目和清單工程量存在很大差異，經多方協調，均未達成一致，致使該工程停工23個月，該項目中介機構于2012年9月28日接受，因建設工期嚴重滯后，超過合同約定期限，又沒有任何文件說明工期延后，就該扣除施工單位逾期竣工違約金，但是施工單位認為是建設單位的原因，不應該扣除，經多次協調，未扣除施工單位逾期竣工違約金，根據2013年2月6日某區人民政府文件《某區敬老院災后重建工程停工索賠等遺留問題的會議紀要》決定停工補償15.00萬元。該項目提供的竣工圖修改不全面，建設單位報送不完整，其中金額較大的三通一平項目和停工補償項目因無認定小組的認定文件，在審計過程中完善該部分認定文件耗時6個多月，導致工程結算審計幾度停滯。

1.3 無設計、監理單位配合

審計介入是在工程已經竣工驗收以后，審計前，審計人員幾乎就是局外人，對設計、施工等過程幾乎不聞不問，設計早早在完成施工圖階段就退出了，所以得不到設計方對設計變更的分析和確認的解釋，然而，監理單位在竣工驗收后也退場了，監理對設計變更及現場簽證是最清楚不過的，所以監理的支持及配合對工程結算審計來說是非常重要的。但是，從工作性質上來說，監理已經完成了他的工作，很難讓他來配合和支持審計的工作;其次，眾所周知，在漫長的施工過程中，監理單位已經和施工單位形成了一定的默契，即使可以對其審計內容咨詢監理，也得不到真實的解釋，對審計工作的進行造成阻擾。

2 建議與對策

工程結算審計專業性強、審計依據復雜、審計控制和防范難度大，所以本身面臨的審計風險比其他審計事項的風險高得多。工程項目竣工結算審計最主要的問題來自審計活動實施存在的問題，審計人員順利開展審計活動，是必須各方主體無條件配合的，如果不配合，不支持審計活動的開展，審計活動無法進行。為了避免這種情況發生，筆者有以下三點建議。

2.1 運用談判技巧，促成各方共識

工程結算審計牽扯建設單位、施工單位、審計局及咨詢公司四方參與其中過程，因為各方站的立場不一樣及利益不同，很多時候會對合同文件、相關法規等的理解產生歧義，必然在審計處理意見上有大量分歧。在審核過程中，經常會出現施工方少報、漏報的情況，此時會在送審價的基礎上增加造價，建設單位不認可;也會出現審計單位審減的項目，施工單位不認可的互相扯皮的現象，使審計工作停滯。施工方、甲方、咨詢單位為了自己利益，爭辯這公說公有理，婆說婆有理的事項，導致威脅、打罵等事件屢見不鮮，為避免爭執發生，在這個出現分歧爭論的時候，就要求審計人員需要運用審計的談判技巧不傷害各自根本利益，且各方友好合作關系被維持。在審計談判之前，調查研究的準備工作，審計人員一開始就要做好，審計人員一定充分掌握工程結算送審資料中的招投標文件、施工合同、隱蔽工程簽證資料、圖紙會審記錄、設計變更通知等有關情況，并通盤的考慮各種情況在談判過程中可能會發生的，比如在談判中哪些是有利的因素和條件或不利，會出現什么樣的結果，要準備哪些對策及方針。在談判過程中，對談話內容，恰當地、有意識地運用一些談判技巧和策略及心理學知識，使談判雙方消除敵對情緒，建立信任、相互尊重和支持、產生合作，一定要立場鮮明，自始至終的堅持專業標準在原則問題上，但是在風險控制范圍內，可以作出一定的讓步。

2.2 普及全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計是在解決工程項目結算審計發展中不斷暴露出問題的過程中不斷發展完善的，其要求從項目立項、投融資、工程勘察設計、合同簽訂、施工建設、設備采購、竣工驗收等整個項目管理過程的審計監督和管控，從而提升項目建設整體效果。全過程跟蹤審計囊括了投資建設整個過程每一個環節的審計監督，審計人員參與了建設這個過程，就完全避免了竣工結算審計建設單位、施工單位不配合問題及監理單位、設計單位在竣工結算審計中已經退出的問題。我國政府投資項目審計當前正在從竣工結算審計向全過程跟蹤審計發展轉變，社會還沒有完全認可全過程跟蹤審計，但是十分必要的要推廣普及全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計拋開了先前的以結算審計為主的審計模式，更加關注事前的控制及預防，彌補了事后監督的局限性的缺陷，它必然是工程項目審計發展的趨勢。

2.3 基于BIM的全過程造價控制登上歷史舞臺

目前，建筑信息模型(Building Information Modeling，BIM)是一個非常熱門的新名詞在建筑研究領域中(見圖2)，被公認為繼CAD技術之后建筑業的第二次科技革命。BIM的技術核心是一個由計算機三維模型所形成數據庫，集成了從設計到建設施工直至使周期終結的全壽命期內所有工程項目信息。各種信息始終是集成在一個三維模型數據庫中，設計單位、建設單位、施工單位、監理單位都參與其中，基于BIM的項目系統能夠在網絡環境中，保持信息即時刷新，提供訪問、信息錄入增加、變更、刪除等操作，使建筑師、工程師、施工人員、業主、最終用戶等所有項目系統相關用戶可以清楚全面地了解項目全過程狀態，避免了在竣工結算審計工作中，各方不配合導致審計工作停滯的問題。

圖2 建筑全生命周期中的BIM

利用BIM三維模型，加入時間、成本維度組建5D建筑模型。項目構建的各種物理、幾何屬性包含在BIM模型中，有3D布爾運算和實體扣減的功能，項目構件、部件的造價管理需要信息很方便的提供給造價人員。BIM技術在我國的應用還處于初始階段，就目前的應用情況而言，BIM技術還多停留在設計階段，其相關軟件還沒有形成統一的系統，BIM在建設及造價方面的潛在價值還沒有充分發揮。BIM時代已經到來，盡管短期內在我國大規模的推廣BIM還存在重重困難，但將BIM技術應用于工程造價管理乃至整個工程建設項目管理勢在必行。

［1］萬麗杰.對工程竣工結算審計方法的研究［J］.中國管理信息化，2012(8)：27-28.

［2］于孟冬.工程合同管理在工程造價控制過程中的應用研究［J］.漣鋼科技與管理，2010(5)：49-52.

［3］高春艷.工程項目全過程跟蹤審計方式的應用與研究［D］.上海：同濟大學，2007.

［4］任蔚宇.結算審計的不足及其對策建議［J］.建筑經濟，2010(6)：72-74.

［5］郭 旭.建設項目全過程跟蹤審計淺析［J］.首席財務官，2013(1)：78-79.

［6］張樹捷.BIM在工程造價管理中的應用研究［J］.建筑經濟，2012(2)：20-24.

［7］何關培.BIM總論［M］.北京：中國建筑工業出版社，2011.

［8］方后春.基于BIM的全過程造價管理研究［D］.大連：大連理工大學，2012.