影響環境會計發展的環境因素是什么？

武斌

環境會計的研究始于20世紀70年代，以英國《會計學月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年第二期馬林的《污染的會計問題》為代表，揭開了環境會計研究的序幕。我國的環境會計學研究始于葛家澍在1992年第五期《會計學研究》上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文。隨后一大批會計理論工作者相繼涉及了這一領域，如1997年郭道揚發表的《綠色成本控制初探》，1999年朱學義發表的《我國環境會計初探》等。然而時至今日，環境會計的發展仍然處于起步階段，對于影響環境會計發展本身的環境因素的探討相對不足，本文基于這一情況運用PEST分析法系統歸納影響環境會計發展的環境因素。

PEST分析法是常用的分析工具，它通過四個方面從整體上把握影響對象發展的環境因素，分別為政策法律環境（political）、經濟環境（economic）、社會環境（social）和技術環境（technological）。這一分析法同樣可以分析環境會計發展問題。

一、政策法律環境分析

改革開放以來，我國在環境立法方面實現了較大的發展。自1989年頒布《中華人民共和國環境保護法》至今已形成了7部相關法律，簽署并加入了318項國際環境條約，形成了一千余個地方性法規，初步形成了一套環境保護法律體系。在政策方面，首先，環境保護部門行政地位逐步提高，如2008年原國家環保總局升為隸屬國務院的環境部。其行政地位的提高將有利于相關活動的開展。其次，對“三高”企業（高污染、高耗能、高耗水）征收更高的賦稅以及制定更為嚴格的監管制度。最后，對環境會計的普及宣傳，1995年我國參加了聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十三屆會議，并就環境會計議題展開討論。2002年中國會計學會第六次全國會員大會將環境會計單列出來成為七大類十五支類中一個主要方面，并列示了三個主要方面的研究內容。近年來，財政部會計司在答復聯合國對各國環境會計法律法規調查時表示因環境問題而產生的費用損失及社會成本披露十分重要。法律法規的逐步完善，相關政策對環境保護的不斷傾斜，給企業成本控制帶來了新的挑戰，同時也對環境會計的發展提供了新的機遇。

二、經濟環境分析

（一） 綠色信貸

綠色信貸是環保總局、人民銀行、銀監會三部門為遏制高耗能高污染企業的盲目擴張于2007年7月12日聯合發布的一項全新政策，即《關于落實環境保護政策法規防范信貸風險的意見》。其內容大致為對不符合產業政策和環境違法的企業和項目進行信貸控制，各商業銀行要將企業環保守法情況作為審批貸款的必備條件之一。對于利于環境保護的產業及環境守法記錄良好的企業實施優惠性低利率，而對“三高”企業的新建項目貸款和流動性資金貸款采取懲罰性高利率。2007年中國工商銀行率先確立了嚴格的環保準入標準，實行“環保一票否決制”。其作用是為了逼迫企業為環境違法行為承擔經濟損失。

（二） 綠色壁壘

綠色壁壘是指在國際貿易領域，一些發達國家憑借其科技優勢以保護本國環境和人類健康為由，抵消發展中國家資源與廉價勞動力優勢為目的的相關法律法規和標準標志等準入限制。一般來講，農產品貿易受到綠色壁壘的影響超過工業產品，勞動密集型產品貿易受到的影響超過技術密集型產品，同時發展中國家對外貿易所受的影響大于發達國家，尤其是像我國這樣的外向型經濟大國。為了應對發達國家的綠色壁壘，國內出口企業加大了環境研發成本投入、大環境管理體系運行費用（包括ISO14000認證費及每三年評審費等）、促進環境友好產品出口等一系列措施。不斷加大的“綠色投入”使企業已無法像往前一樣無視環境成本的核算問題。

（三） 排污權交易

排污權交易是指在污染物排放總量指標確定條件下，利用市場機制，建立合法的污染物排放權利，并允許這樣的權利像商品一樣買入和賣出，以達到減少排放保護環境的目的。而治理主要有政府行政手段和市場經濟手段。由政府征收排污費的制度安排是一種非市場化的配額交易，但由于只有管制沒有激勵，企業只要不超過限排標準，就不會再進一步治污減排。而排污交易作為以市場為基礎的經濟制度卻不同，它允許企業出售剩余的排污指標，其實質是市場對企業環保行為的補償。我國的排污權交易制度可以追溯到1988年開始的排污許可證討論，隨后又在多個城市作為試點展開。排污交易市場的建設僅僅限于局部地區，與此同時還面臨排污量交易量難以準確監測地方保護主義嚴重等諸多問題。隨著近年來環境問題的日益嚴峻，特別是北方地區霧霾天氣的持續影響，排污權交易市場或許會迎來更好的發展契機。

三、社會環境分析

（一） 環境友好型社會的構建

十六屆五中全會明確提出要建設資源節約型環境友好型社會。在相關的技術領域內，環境保護科學研究體系已經初步形成。全國已建成390多個學科門類齊全的環境保護科學研究機構，科研人員達2萬多，省市環保系統的環境研究所達150多個，環境監測站2039個。民間環保力量不斷增強，我國現有各類環保民間組織2768家，工作人員22.6萬，其中85%左右是30歲以下的年輕人，50%以上擁有大學以上學歷，91.7%參與環保活動的志愿者不計任何報酬。民間環保力量已經成為推動環境保護事業發展進步的重要力量。隨著環境保護意識在全社會的不斷加強，長期以來企業消極應對環境保護的現狀將有所改善，企業的社會責任將有望落實。

（二） 綠色消費理念與企業成本決策

所謂綠色消費觀，包含三層含義：一是提倡消費者消費時選擇未被污染或者有助于公眾健康的綠色產品。二是在消費過程中注重對垃圾的處理。三是引導消費者轉變消費觀念。2000年歐洲知名的CSR研究機構發布的報告稱，其所訪問的歐洲12個國家的1.2萬名消費者中70%表示企業是否履行社會責任對他們的購買決策是重要的；58%的人表示愿意為“對環境和社會負責的產品”多付錢；20%的人表示對此非常愿意；66%的消費者表示已經因為道德原因抵制過某些產品。在國內消費者對環境保護的關注也大有提高，同時對國內企業社會責任的履行最不滿意的一項就是環境保護。

（三）公眾對環境會計信息的要求

社會環保意識的提高、環保宣傳力度的加大、環境潛在成本的劇增將促進公眾對環境會計信息的需求。這里所說的公眾是指除政府機構以外的外部使用者，主要包括企業當前及潛在的投資者、債權人及普通社會公眾。投資者債權人需要企業披露相應的環境會計信息以判斷企業環境活動對財務的影響。而普通社會公眾根據對環境會計信息的了解來評判該企業產品質量、社會責任履行狀況等信息。企業為了滿足社會公眾對環境會計信息需求的不斷增加，一方面要重視環境治理，積極承擔社會責任；另一方面要做好相關的環境會計工作，接受社會監督提供一份全面連續的環境會計報告。

四、技術環境分析

會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，運用計算機網絡通訊為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充實、實時、全方位的信息。

而環境會計的確認計量在遵循傳統會計的一般原則下，又必須符合其獨特性的要求。如社會性原則、政策性原則、推定性原則、最小差錯原則等。因此傳統的財務會計和手工記賬的會計方法很難滿足其要求。只有把會計的活動范圍擴大到社會范圍才有條件實施。會計信息化的發展有利于防止會計信息的虛假、克服會計信息的不對稱、信息共享生成大量統計信息進行多種經濟分析、充分開發會計信息資源的巨大價值、為環境會計的發展奠定基礎。

（作者單位：河南大學工商管理學院會計系）endprint