對農業科研項目經費核算與管理的思考

單成玲

摘 要：農業科研單位在財務報賬制前提下，如何加強對科研項目（課題）的經費監督與管理、提高資金的使用效率，財政部門出臺了相關的制度規定，但是，這些制度規定在實際操作過程中仍存在許多問題。文章以報賬制下的項目實施單位為研究對象，分析了報賬過程中經費核算和管理方面存在的問題，并結合實際提出了解決的對策，希望對規范農業科研單位項目實施單位的經費核算和管理起到積極的指導作用。

關鍵詞：農業科研項目；報賬制；核算；問題；對策

隨著國家對農業科研的不斷投入以及政府主管部門、財政部門對科研經費管理不斷完善，農業科研單位涉及到報賬制項目（課題）的經費呈逐年增長趨勢。實行科研項目（課題）經費財務報賬制加強了經費在使用過程的監督與管理，強化了預算執行、項目（課題）的財務驗收，提高了資金的使用效率。但是實務操作中，國家沒有統一規范的管理模式，未建立起與報賬制相配套的會計核算制度與方法，嚴重影響了項目實施單位的經費管理和會計核算的開展。

1 農業科研專項資金報賬制概述

專項資金報賬制是指專項資金使用單位（項目單位）根據項目實施計劃和項目支出進度，憑合法有效支出憑證向財政部門或項目主管部門報賬，由財政部門或項目主管部門審批后再撥付資金的管理制度。專項資金實行報賬制管理，是從源頭上防范截留、擠占、挪用、騙取財政資金等違法違規行為，加強資金管理，確保資金安全有效的一項重要措施。

實行報賬制管理的農業科研專項資金主要涉及以下兩種類型：

一是財政報賬制管理的項目。財政報賬制管理的項目主要是財政農業專項資金，根據《江蘇省財政農業專項資金報賬制管理辦法》，農業三項工程資金、農業產業化發展專項資金等七類項目以及其他財政支持的限額以上的農業項目，必須實行財政報賬制。目前，省級農業專項資金暫實行由主管部門作為報賬管理部門，如江蘇省農業科技自主創新資金項目；各級財政用于經國家農業綜合開發辦公室批準或備案的農業綜合開發項目資金實行縣級財政報賬制，由縣級財政部門作為報賬管理部門。

二是橫向協作項目。隨著科研規模的不斷擴大，項目（課題）承擔單位也隨之呈多元化，研發活動日益復雜。如國家科技支撐計劃、行業專項、863項目、973項目、轉基因項目等會根據研究內容設置各項項目（課題）任務，每一項項目（課題）任務由多個單位共同承擔完成，既分為項目（課題）主持單位（一級單位）和參加單位（二級單位），但是因受到參加單位數量的嚴格限制，在實際工作中，還有任務書以外的許多單位參與到項目（課題）的研發之中，成為協作單位（三級單位），協作單位的科研經費不再層層下撥，采取到參加單位（二級單位）報賬制的形式。

2 農業科研專項資金報賬制核算和管理中存在的問題

（1）管理制度不完善?！掇r業綜合開發財政資金縣級報賬實施辦法》中對報賬資金管理、報賬程序、報賬憑證管理都有明確的要求，但相關規定仍不夠細化，各地財政部門及項目管理部門在具體操作過程中要求不一致。如原始票據的"購貨單位"，有的要求開具項目管理部門，有的要求開具項目承擔單位；各市、縣（區）對農業綜合開發土地治理項目科技推廣經費中差旅費及勞務費的報賬要求也不相同，有的憑真實、合法的差旅費及勞務費的原始票據可直接報賬，有的要求項目實施單位必須另外開具稅務發票，實際發生的差旅費及勞務費的原始票據作為附件進行核實，增加了實施單位的稅務負擔。橫向協作單位實際發生的支出，如勞務費、差旅費、間接費用等，因受到經費管理要求及報賬制的限制無法在項目（課題）中列支。以間接費用為例，間接費用是指單位為課題研究提供的現有儀器設備、房屋及土地，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。以協作單位（三級單位）參加的報賬制項目中，因提供的原始票據的"購貨單位"必須是報賬管理單位的，對水、電、氣、暖消耗及有關管理費用的補助支出，實施單位無法取得符合規定的票據。使用本單位現有的儀器設備、房屋及土地的使用費可以到稅務部門開具稅務發票，但需繳納相關稅費，實施單位一般不愿開具票據。為規避這種問題，實際操作大多以材料費用等形式報賬，導致會計信息失真。

（2）會計核算不規范。項目（課題）實施單位對報賬制項目如何進行會計核算，因在實際工作中沒有統一的可操作性文件，致使會計核算五花八門，主要有以下幾種方法：

方法一，只做往來，不做收支。小額零星支出，科研人員從單位借取備用金墊付，借記"其他應收款-某某個人"，貸記"現金"等科目，取得費用票據報賬歸還借款后作相反分錄；基本建設工程、購買農資、固定資產或其他大額支出，取得費用票據報賬后，財政部門或報賬管理部門采取直接報賬的方式，即將資金直接支付給項目施工單位、物資設備供應商等，項目實施單位無記錄，如需實施單位先行墊支，則借記"預付賬款-某某單位"，貸記"銀行存款"，報賬后作相反分錄。

方法二，實施單位作為收支管理。墊付資金時，會計處理同方法一，取得費用票據，以發票復印件入賬時，借記"其他應收款-某某項目（課題）"，貸記"預付賬款-某某單位""銀行存款"等科目，若為資本性支出，同時借記"固定資產"，貸記"非流動資產資金-固定資產"。以原始票據報賬后，憑財政部門或報賬管理部門返回的相關證明材料，借記"銀行存款"，貸記"其他應收款-某某項目（課題）"，同時，借記"事業支出-項目支出"，貸記"財政補助收入"、"上級補助收入"等科目。

方法三，實施單位作支出沖減處理。墊付資金時，會計處理同方法一，取得費用票據以復印件入賬時，借記"事業支出-項目支出"等科目，貸記"預付賬款-某某單位""現金""銀行存款"等科目，若為資本性支出，同時借記"固定資產"，貸記"非流動資產資金-固定資產"。以原始票據報賬后，憑財政部門或報賬管理部門返回的相關證明材料轉沖支出，借記"銀行存款"，貸記"事業支出-項目支出"。

（3）會計信息不客觀。報賬制項目要求項目（課題）實施單位憑原始票據到財政或管理部門進行報賬，這種管理模式使項目（課題）的資金、物資、資產、賬務形成了財政部門或報賬管理部門與實施單位既分離又統一的格局，實施單位如監管缺失、管理斷層、會計核算不規范，將導致實施單位的財務收支與實際不相符，會計信息不全面、不完整，報賬制項目經濟業務內容的真實性、數字準確性難以得到保證。

（4）支付方式不統一。目前，對報賬制項目如何進行款項的支付相關制度中沒有作統一認識的規定，實際操作過程中一般采取直接支付、匯入實施單位賬戶、現金支付等方式。但對實施單位先行墊付的資金及以現金形式報賬的資金仍缺乏有效的監督和管理。如實施單位是否墊付了資金、勞務費、咨詢費等自制的費用，單據直接支付現金是否妥當等。

3 加強項目實施單位經費核算和管理的對策

（1）完善管理制度，規范報賬程序。針對報賬制項目存在的問題，財政部門及相關管理部門應制定實施細則，進一步規范及細化，避免同一類型的項目，因實施地點不同，具體操作要求不一致，使科研人員無所適從。另針對科研活動的多元化的現狀，進一步完善相關管理制度，避免因制度的設置導致實際操作帶來的種種問題。如允許參加單位（二級單位）與協作單位（三級單位）簽訂合同（協議），并將合作內容、經費使用預算等在項目（課題）的任務書進行體現，幫助協作單位（三級單位）解決工作中實際問題，也避免財務信息失真。

（2）健全核算制度，規范會計核算。上文中列舉的三種會計方法，各有利弊。方法一操作簡單，避免了在項目收支重復計算的問題，但是整個項目（課題）未納入實施單位管理，收支游離于單位的財務管理之外，不利于監督管理，不利于單位內部績效考核及對科研人員的激勵，若有資本性支出，所形成的資產無法納入實施單位的使用、維護、固定資產條碼等日常用管理之中，導致賬實不符。方法二將報賬制項目全面納入單位的管理過程中，真實地反映了實施單位的經濟業務，避免了方法一中存在的監督管理、績效考核與繳勵、資產管理等問題，準確地反映了實施單位收入支出情況、科研工作及科研能力，并可通過"其他應收款-某某項目（課題）"這一科目的余額來監控已入賬尚未報賬的原始票據的金額。存在的弊端的是，存在科研收支重復計算的問題。方法三起到建立輔助賬的目的，反映了整個經濟活動的過程，加強了監督管理，同時也避免了科研收支重復計算的問題。存在的弊端是，不能真實地反映實施單位的收支情況，在填報年終決算報表時，資本性支出數與固定資產增加額不能匹配。本人認為方法二更為恰當，《江蘇省農業綜合開發土地治理項目科技推廣經費管理暫行辦法》（蘇農開土[2008]5號、蘇財農發[2008]14號）第二十四條規定："項目承擔單位對項目經費實行專頁記載，專項明細核算"。項目（課題）實施單位對報賬制項目應建賬加強核算與管理，真實、準確反映各單位經濟活動的實際情況。根據實質重于形式的原則，報賬管理部門對報賬制的項目，應根據相關合同對屬于實施單位的經費用從本單位的收支中分離出來，也不納入本單位的績效考核。

（3）明確部門職責，強化監督檢查。一是財政部門或報賬管理部門與實施部門應加強溝通，在項目實施前明確報賬手續，報賬管理部門不能僅憑原始票據及相關合同等資料就進行報賬，需強化項目實施單位對報賬項目的監督管理，明確雙方在整個報賬過程中職責。二是因報賬制項目的特殊性，項目（課題）實施單位必須用復印件入賬，為避免重復支出，實施單位財務部門與項目（課題）組及科研人員之間必須建立一套完善的報賬流程及手續，并建立備查賬加強監督管理。

（4）加強國庫支付、規范結算方式。報賬制項目應采取國庫集中支付方式，如條件尚未具備應采取銀行轉賬方式，直接將款項支付給提供商品或勞務的單位，如實施單位已墊付款項，則由實施單位提供資金墊付的證明，方可將款項匯入實施單位。應杜絕現金支付的形式，對如勞務費、專家咨詢費、差旅費等屬于現金支付范疇的費用，也不宜采取現金支付給報賬人員，而應通過銀行轉賬方式支付項目（課題）實施單位，由實施單位與相關人員進行結算。

參考文獻：

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[2] 江蘇省財政廳.江蘇省財政農業專項資金報賬制管理辦法.

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