建筑公司的稅負測定及納稅籌劃研究

●李德勛

一、研究背景及意義

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，國內(nèi)企業(yè)在發(fā)展過程中呈現(xiàn)出了復(fù)雜性和多元化的趨勢，對于建筑行業(yè)來說也是如此。國家稅制改革的最終目的是為了促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟制度的完善和人們對稅法制度意識的提高，企業(yè)的經(jīng)營模式也隨之發(fā)生了變化，由傳統(tǒng)的被動納稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃蛹{稅的模式，越來越重視納稅之后的利益的最大化，同時各企業(yè)也意識到主動進行納稅籌劃對降低稅收成本的重要性。

建筑行業(yè)的快速發(fā)展，尤其是城市的建設(shè)，不僅僅代表著人們生活水平的提高，同時對國家國民經(jīng)濟的發(fā)展也起到重要作用。納稅籌劃的內(nèi)容是與稅制改革的內(nèi)容相對應(yīng)的，是和當(dāng)前的納稅環(huán)境相適應(yīng)的。建筑行業(yè)實施增值稅之后，企業(yè)會計核算方式、納稅申報、會計科目設(shè)置及發(fā)票管理等都會發(fā)生相應(yīng)的改變。但是，由于部分企業(yè)對于納稅籌劃的意識不強，稅收專業(yè)知識欠缺，導(dǎo)致企業(yè)會面臨涉稅風(fēng)險和稅賦加重。

二、相關(guān)概念界定及特征

（一）增值稅概念界定及特征

1.增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是以商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等多個環(huán)節(jié)新增價值為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.首先，增值稅的概念是對商品、貨物、勞務(wù)在銷售的過程中對增加值的部分進行了征稅，對之前已經(jīng)納稅的部分不能再進行納稅。其次，稅負具有轉(zhuǎn)嫁性，增值稅是一種具有流動性的稅收，商品從生產(chǎn)到最終的消費者手中，等到消費者把需要的商品拿到手中，已經(jīng)含有稅負。

三、案例分析

（一）公司概況

某建筑公司于2007年5月3號成立，到目前為止已經(jīng)有12年的建筑施工經(jīng)驗。隨著公司規(guī)模的不斷擴大，建設(shè)的領(lǐng)域也在逐步擴大，包括房屋建筑、市政工程、水利水電工程、裝飾裝修工程等。建筑公司在擁有的工程承包資質(zhì)范圍內(nèi)向建設(shè)單位提供施工總承包服務(wù)以及向其他工程施工總承包方提供工程專業(yè)承包服務(wù)。該公司組建項目部的前提是:根據(jù)建設(shè)單位或者其他工程施工承包單位，就工程施工總承包或者專業(yè)分包的招標(biāo)要求，施工單位進行投標(biāo)，確定中標(biāo)后，組建項目實施團隊。在合同的有效期內(nèi)進行施工，收入的判斷是根據(jù)甲方、監(jiān)理、施工方三方簽字認可的產(chǎn)值報表來確定。建設(shè)單位根據(jù)該產(chǎn)值報表作為支付工程款的依據(jù)。

（二）稅費繳納現(xiàn)狀

以下是該建筑公司實施增值稅前后各稅種的稅率變化情況以及近三年的納稅情況：

表1 某建筑公司主要稅種及稅率

表2 某建筑公司各稅種占納稅總額比重情況表

表1和表2為該建筑公司納稅情況、各項稅賦占比情況表。由上圖可知，增值稅和以增值稅為納稅依據(jù)的稅種合計數(shù)，占企業(yè)總體稅賦是逐年遞增的。2017年比2016年上升了1.08%，2018年比2017年上升了7.07%。由于上表中除企業(yè)所得稅外，其他稅種都是以增值稅為計稅依據(jù)的。所以，增值稅的增加對企業(yè)整體稅賦產(chǎn)生了很大的影響，降低增值稅的稅費是降低企業(yè)整體稅費的關(guān)鍵，也是建筑企業(yè)納稅籌劃的重中之重。

四、增值稅納稅籌劃的保障措施

（一）構(gòu)建增值稅管理制度體系

構(gòu)建增值稅的管理體系，建筑單位應(yīng)該提高對增值稅的重視程度，必須要在公司中要建立一個完善的管理體制，主要是要針對財務(wù)上面的管理，從整體管理好增值稅。對于增值稅來說和其它的稅收是一樣的，都需要很多的流程來完成，和其他的稅收一樣，需要空去專用的增值的發(fā)票，隨著建筑行業(yè)快速的發(fā)展，建筑行業(yè)的增值稅也是國民經(jīng)濟的主要的來源之一，建筑單位在交增值稅的過程中，首先就要整理好企業(yè)的相關(guān)資料，準(zhǔn)備好納稅人資格認證和稅務(wù)登記證的復(fù)印件，詳細核對納稅人的名字，增值稅號，電話地址以及開戶行的賬號和經(jīng)營范圍等信息，增值稅的發(fā)票也有普通的發(fā)票和專業(yè)的發(fā)票，如果是普通發(fā)票就要詳細地核對以上的信息，對于專業(yè)的發(fā)票只是針對增值稅的一般納稅人和稅務(wù)機關(guān)為增值稅小規(guī)模納稅人代開時才使用。這樣一系列的流程和注意的事項，沒有一個完整的管理體系是沒法實現(xiàn)的，只有建筑行業(yè)嚴(yán)格完善的管理體系，才能在增值稅上面少出現(xiàn)錯誤。某建筑公司在具體的實際中應(yīng)該做到，在對專用增值稅發(fā)票一定要按照正規(guī)的方式來獲取，有專業(yè)的人來操作，這樣可以提高企業(yè)的知名度，提高企業(yè)的信譽。其次，對開具出去的增值稅銷項發(fā)票時間進行籌劃。增值稅的實際繳納是以銷項稅額減去進項稅額，在進項稅額確定的情況下，提前或推遲增值稅銷項發(fā)票的開具，對于穩(wěn)定和降低各月增值稅稅賦有著重要的作用。第三，對于部分建筑勞務(wù)進項發(fā)票，存在9%或者3%的兩檔稅率，應(yīng)和勞務(wù)供應(yīng)商協(xié)商，開具9%增值稅稅率的建筑勞務(wù)發(fā)票。第四，對于砂石、零星材料的采購，應(yīng)該在指定的能開具出增值稅專項發(fā)票的單位采購，可采用按月匯總量、按月支付材料款、按月開具發(fā)票的方式處理。

（二）完善成本管理相關(guān)制度

建筑工程的成本關(guān)系到增值稅的進貢的稅額，在增值稅實施的過程中，就要管理好工程成本的控制。建筑在對成本控制也是提高經(jīng)濟效益的一種方式。首先就要考慮到建筑的成本對增值稅進貢額的影響，這些因素就要求專業(yè)的財務(wù)人員在編制增值稅的過程中要考慮到。在建筑工程預(yù)算的過程中，有兩種預(yù)算的方式，就是含稅計價，和不含稅計價，含稅計價的預(yù)算是預(yù)算出來的資金中已經(jīng)包含了，其中所有的施工的材料都是含稅的價格計算的，所以這些材料的成本對增值稅是有很大的影響的。不含稅的預(yù)算模式針對比較小型的建筑企業(yè)，才會采取不含稅的預(yù)算，但是大部分建筑企業(yè)都是采用含稅的預(yù)算，按10%做的預(yù)算。除此之外，建筑企業(yè)要清點清楚建筑的材料和和建筑設(shè)備，避免一些因建筑的材料以及設(shè)備不是在正常的損失的進項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）強化分包商和供應(yīng)商管理

在建筑企業(yè)的發(fā)展過程中，對于一個工程項目來說，工程的分包是產(chǎn)生增值稅的一個關(guān)鍵因素，同時建筑材料的購進也是產(chǎn)生增值稅的一項，這兩項抵扣掉的進貢稅的高低，對企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅的額度有著密切的關(guān)系。對此，在建筑企業(yè)的發(fā)展過程中，要對分包商和材料的供貨商加強管理。對此針對某建筑公司，在考察分包商和材料的供應(yīng)商的過程中，不僅僅是從價格上面來衡量，而且要綜合的考慮，包括分包商的資質(zhì)以及經(jīng)濟的實力，這些都是要考慮到的。某建筑公司要根據(jù)自己的具體的條件實力，選擇自己比較合適的分包商和材料的供貨商。對于材料的供貨商一定要選擇值得信賴的，這關(guān)系到工程質(zhì)量和影響整個建筑公司的信譽和名譽。某建筑公司具體的措施如下:首先要對分包商的信息要及時地更新和完善，主要完善的信息是對分包商的資質(zhì)，納稅人的更換，要詳細的了解清楚，盡量選擇一些專業(yè)的增值發(fā)票。其次，分包商在納稅人身份上，優(yōu)先選擇一般納稅人。最后，在與分包商簽訂合同的過程中一定要注意增值稅專用發(fā)票的時間，查看合同中對于總價款中是否包含稅務(wù)的金額，在合同簽訂結(jié)束之后，要及時辦理結(jié)算，避免出現(xiàn)一些失誤。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟快速的發(fā)展，以及科技技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的的出現(xiàn)，建筑行業(yè)在面臨巨大壓力的前提下，同時也是對建筑行業(yè)發(fā)展的機會，引進先進的技術(shù)設(shè)備和施工的技術(shù)，這都是對建筑行業(yè)最大的幫助。建筑行業(yè)的快速發(fā)展對國民經(jīng)濟也是一種提升。建筑行業(yè)的增值稅的幅度也會對其它企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)在快速發(fā)展的同時，減少稅收的支出，也是提升經(jīng)濟效益的一種有效方式。