高職院校學費上繳財務核算的探討

謝淑華

摘要：隨著國庫集中支付改革和非稅收入收繳管理改革的普及，高職院校收費上繳財務核算顯得過于簡單，與之對賬不好操作。本文通過參閱新事業會計制度和相關文獻，對高職院校收費上繳財務核算提出建議，包括增加二級明細科目，如何與非稅收入網、國庫網對賬等，希望有助于編制年度決算報表。

關鍵詞：高職學費 應繳財政專戶 已繳款 決算報表

在編制事業單位年度決算報表時，上級主管部門要求單位與非稅收入網和國庫支付網相關數據進行核對，并依據核對后的數據編制決算報表。但應繳財政專戶款財務核算沒有詳細規定，不便對賬。現就高職院校學費上繳財務核算與廣大同仁探討。

1.高職收費上繳核算現狀與欠缺

1.1 高職院校收費，必須認真執行省物價、財政、教育部門制定的收費政策，也是學校收入的重要組成部分。它包括行政性事業收費、服務性收費和代收款。事業收費和代收款領取財政票據，并將所收款項及時上繳財政，即非稅收入匯繳結算戶。

目前，大多數高職院校采用電子繳款收據，學費刷卡后才能打印電子繳款收據，學費不通過學校銀行賬戶，就直接進入非稅收入匯繳結算戶。對于這種直接匯繳方式，新會計制度沒有明確上繳核算規定。

1.2 按2013年出臺的會計制度規定，學費上繳按應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。可因采用電子繳款收據，學費、住宿費和代收款，在收取學費采用POS刷卡時，不通過單位銀行賬戶，就可直接上繳非稅收入匯繳結算戶， 故不能貸記“銀行存款”。

針對這種情況，有的單位只有一級科目，沒設置明細科目核算。有的單位雖按類別設明細科目，如學費、住宿費等二級明細科目。上繳學費時，同時在“其他應收款”下設明細科目“暫存財政款”。有的單位按類別設明細科目，上繳學費時，同時借記貸記同一明細科目。按結核算做法，與非稅收入網和國庫集中支付網對賬，操作很不方便。

2.完善高職學費上繳財務核算

2.1 高職學費上繳財務核算依據。按新事業單位會計制度 ，在“應繳財政專戶款”一級科目下設學費、住宿費、代收款等二級科目。這項規定不需作改變， 只需要增設“已繳款”二級科目。根據會計制度，單位可結合實際情況，增設明細科目。這種作法，也是仿照 “應交增值稅”借方設“進項稅額”、“已繳稅額”的做法。這樣做法是，在收取學費P0S刷卡直接匯繳的情況下，借記“應繳財政專戶款—已繳款”，貸記“應繳財政專戶款—學費”等。 這樣，一級賬戶“應繳財政專戶款”年末余額仍是沒有上繳的應繳財政專戶款。 2.2 確認學費收入還是采用國庫集中支付會計核算辦法，本年度學費收入與上繳學費有時間差，本是收支兩條線決定的。非稅收入網上“本年合計數”，直接對應單位“應繳財政專戶款-已繳款”借方累計發生額。國庫集中支付網上，“本年度非稅收入上繳專戶”數據對應單位“應繳財政專戶款-已繳款” 借方累計發生額（扣除代收款），“本年度專戶撥款”數據對應事業收入即學費收入。兩者之間有個平衡等式。

2.3 關于學生學費退費的處理。學生退費時，在財務核算時，便不宜沖減應繳財政專戶款項，也不能通過“應繳財政專戶款-已繳款”進行處理。因學生刷卡時，即學費已上繳非稅收入匯繳結算戶，可通過“其他商品和服務支出”進行。因為收取學費時，已通過POS刷卡時上繳，故不沖減上繳款。而且每年度票據年檢時，核銷票據金額也要與非稅收入網中上繳數據一致。

2.4 年終結賬前，要查明12月31日學生刷卡款項，是否記入當年的非入收入網。如沒的話，單位也不應將此筆款項納入。兩者要保持時間上的一致。年終結賬時，按應繳財政專戶款二級明細科目學費、住宿費和代收款（刷卡部分）做相反分錄。借記“應繳財政專戶款—學費”等，貸記“應繳財政專戶款—已繳款”。年末數據結轉下年度時，“應繳財政專戶款—已繳款”這個明細科目余額應為零，但“應繳財政專戶款”其他二級明細科目的余額可不為零。大多數單位采用電子繳款收據時的同時，但還保留著學雜費手工票據，如本年度內沒及時繳清，就可能有余額。

3.案例演示

某高職院校采用電子繳款收據，每百份票據刷卡總額為52萬元，其中學費為40萬元，住宿費為6萬元，代收款（教材）6萬元。

① 收取學費并上繳時

借：應繳財政專戶款—已繳款 520，000

貸：應繳財政專戶款—學費 400，000

貸：應繳財政專戶款—住宿費 60，000

貸：應繳財政專戶款—代收款 60，000② 年終結賬時，按學費、住宿費等二級科目的貸方本年累計發生額（刷卡

部分），作相反分錄。如學費刷卡總額為3100萬元，其中，學費為2000萬元，住宿費600萬元，代收款500萬元。

借：應繳財政專戶款—學費 2，000，000

應繳財政專戶款—住宿費600，000

應繳財政專戶款—代收款500，000

貸：應繳財政專戶款-已繳款 3，100，000

③ 與非稅收入網核對，直接查詢“應繳財政專戶款—已繳款”明細科目借款本年累計發生額。與國庫集中支付網“本年非稅收入專戶”核對時，查詢“應繳財政專戶款—已繳款”借方本年累計發生額減去“應繳財政專戶款—已繳款”貸方本年累計發生額 。

參考文獻：

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