現代企業內部審計人員的職業能力和素養探析

劉杰穎

摘要：本文從內部審計人員的執業背景、執業資格、執業方法和職業晉升幾方面分析了我國內部審計人員的職業能力和素養的特征，并從立法、行政、教育、企業和社會多個角度探討了如何提高我國內部審計人員的職業能力和素養。

關鍵詞：內部審計人員職業能力素養探析

一、我國企業內部審計人員的職業能力和素養的表現

（一） 執業背景基本來自財會人員，人員缺口大，獨立性欠缺

我國內部審計人員在執業背景上基本來自財會人員的轉行，雖然財會人員隊伍數量龐大，但是轉行做內部審計工作的人員卻為數不多，據不完全統計，中國內地已有正式在冊的會計人員達1400萬人，而目前我國內部審計人員只有35萬人左右。可見，內部審計人員的缺口很大。同時，我國企業的內部審計機構又有部分附屬于財會部門內部設置，使得內部審計的工作從組織形式上就無法保證獨立性。[1]

（二） 執業資格考試考核不嚴，執業水平有限

由于我國內部審計人員的執業資格考試相比國外開展較晚，考試規范也沒有注冊會計師考試那樣嚴格有序，而且在2004年以前的內部審計人員崗位資格證書實施辦法中就規定內部審計人員執業資格證書的取得可以采取資格認證的方式，即滿足一些條件，包括1、具有審計、會計、經濟及相關專業中級及中級以上專業技術職稱的人員；2、具有國際注冊內部審計師證書的人員；3、具有注冊會計師、造價工程師、資產評估師等相關執業證書的人員；4、審計、會計及相關專業本科以上學歷工作滿兩年以上，以及大專學歷工作滿4年以上的人員。就可以經省級內部審計（師）協會審批，報中國內部審計協會備案后，發給資格證書。雖然此政策從2005年起已廢止，但是在此之前通過這些認證方式取得內部審計資格的人員其執業資格又如何保證？

（三）執業方法單一，主要進行財務審計，執行事后審計

我國內部審計人員執業方法單一，主要進行財務審計，執行事后審計。這是個老生常談的話題。究其原因，還是我國內部審計人員的執業背景和執業經驗造成的，因為我國內部審計人員大部分都轉型于財會人員，除了熟悉財務會計專業知識和技能以外，其他方面的執業經驗是非常欠缺的，所以也無法開展其他業務的內部審計工作，又限于對組織業務流程不熟悉的境況，也只能在業務流程之后開展審計工作，所謂事后審計。另外還缺少與外部審計的有效溝通，沒有適當地借助注冊會計師審計的工作成果為組織內部管理服務。[2]

（四） 職業業晉升提高少，缺少有效的職業培訓和進修

對于在崗的內部審計人員，要保持其執業資格和執業經驗的有效性，就需要不斷地提升自己的執業素質和技能。但是我國的內部審計卻缺乏執業晉升的機制，缺少長期職業培訓和進修教育的后續教育過程。雖然國家和地方內部審計協會對內部審計人員的后續教育有相應規定，但是內部審計人員對此后續教育卻沒有給予應有的重視，加之考核機構自身也沒有嚴格規范地執行，使得此后續教育往往是流于形式，沒有切實有效的內容。那么隨著經濟的發展和社會的進步，沒有進步的在職的內部審計人員也就不具備職業勝任能力了。

二、如何提高我國內部審計人員的職業能力和素養

（一）立法保障機構設置的獨立性，培訓教育的規范性

由于我國內部審計起步晚，相應的法律規范也不盡完善，以致內部審計工作在很多方面都出現無法可循的狀況。所以要保證內部審計工作的有序開展和提高內部審計人員的職業能力和素養，相應的立法保障是必須的。這包括在組織機構設置上，要保證內部審計機構的獨立性，必須使內部審計機構作為一個獨立的部門，而不是從屬于會計部門，從而保障內部審計人員工作形式上的獨立。另外，在內部審計的培訓教育上，只有上升到法律層面有完善的法律規范約束和指導，才能使得內部審計人員對此培訓教育有高度的重視，和參與學習過程中可循的章法，否則就難免造成對內部審計人員的繼續教育敷衍了事、得過且過的局面。

（二）職業資格考試嚴格規范，審計署和內部審計協會配合

在對于內部審計人員立法保障的前提下，要提高我國內部審計人員的職業能力和素養，首要的是在職業資格考試環節把好“篩選關”，使得考試內容科學合理，考試形式嚴格規范，如考試內容中不僅要有財會知識和審計實務的知識的考核，還要有內部控制、行業管理、計算機應用、應用文寫作等管理類基礎課程的考查，這樣綜合考核的內容才能體現內部審計人員職業能力和素養的要求，當然考試形式可以靈活，根據具體的考試內容除了筆試作答外，還可以采用IT 系統和現場答辯等多種方式。

（三）加強學校教育培養，擴大招考和專業設置

如果說職業資格考試是對內部審計人員的“篩選關”，那么學校對內部審計人員的培養和教育則是最重要的“進口關”。要想保證職業資格考試人員的質量，就要首先保證該專業在校生的生源和質量。而在我國教育體系中，針對內部審計人員培養的學校或專業寥寥可數。據調查在我國部分高校曾經有過相關專業的設置，但是由于審計專業不像會計專業那樣能夠短期收到實效，所以在沒有得到社會及時反饋的情況下，高校就放棄了對此類人才的培養。但是實際上我國社會企事業單位是非常需要內部審計工作的，對內部審計人員的需求遠遠大于對財會人員的需求。那么作為高校教育系統，就要應社會所需，加大對內部審計人員的培養，包括適當地擴大該專業的招考規模和專業設置。

（四）通過入職培訓和在職教育，熟悉組織內部業務流程

由于我國內部審計人員數量有限，執業經驗不足，所以為了年輕的內部審計人員能較早地適應本職工作，就需要用工單位能及時進行入職培訓，包括熟悉組織機構和業務流程等內容。同時對于已經在職的內部審計人員也要適時地開展繼續教育工作，這不僅是順應法律要求，也是保證在職人員與時俱進的專業勝任能力的必要手段。[3]

（五）提高社會對內部審計的重視程度

以上從我國立法、政府行政、學校教育和組織用工的角度分別提出了建議。而提高我國內部審計人員的職業能力和素養還需要得到社會的認可，提高社會對內部審計的重視程度。包括股東、債權人、監管機構和組織員工在內，要認識到只有先從組織自身監管入手，有效地實施內部審計工作，及時地查錯糾弊，為組織管理和經濟效益提出合理的措施，才是對組織員工和相關利益者最大的受益。

參考文獻：

[1]王艷芳.我國企業內部審計現狀及對策分析 [J].經濟研究導刊，2009，（1）.

[2]高聲妹.我國內部審計管理現狀與對策 [J].才智，2012，（10）.

[3]胡少忠.如何提高企業內部審計的質量[J].現代商業，2010，（2）.

基金項目：吉林省教育科學“十二五”規劃課題資助項目（GH13498）