論經濟責任審計風險

許麗平

摘 要：國內審計環境日益復雜，經濟責任審計已經成為審計工作的重點，筆者在煤炭行業工作，由于煤炭行業的特殊性，內部審計工作人員工作的開展面臨的風險越來越大，所以經濟責任審計風險以及防范工作愈加重要，本文主要簡述煤炭行業領導人離任經濟責任審計風險。

關鍵詞：煤炭；離任；經濟審計；風險；防范

經濟責任審計工作的風險是客觀存在不可避免的，但是審計人員的工作職責在于發現潛在風險等問題，將經濟責任審計風險降至最低，然而，煤炭行業經濟責任審計工作政策性較強，同時涉及面較廣，工作情況相對復雜，此外還有一些人為的主觀因素存在，導致煤炭行業經濟責任審計工作風險較大，也引起業內的較高重視。

一、經濟責任審計和風險的概念和發展過程

經濟責任審計狹義的定義就是所謂的任期經濟責任審計或者離任審計，是審計機關（審計機構）通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。經濟責任審計風險是指被審計的離任的領導干部在任期期間的財務報表以及述職、述廉報告與實際工作情況的符合程度，審計工作人員根據現有材料以及工作經驗進行審核過程中沒有發現其中的財務錯誤情況造成的經濟損失的風險程度。

改革開放后，九十年代初期，國內社會主義初級經濟體制建設過程中，雖然國家一直加大反腐倡廉的力度，但是領導干部的經濟問題仍給國家財產造成較大損失，在此大背景下，國家提出“經濟責任審計以及經濟責任審計風險”的概念和措施，在我國的審計工作實踐中，從廠長經理離任審計時代開始，國內經濟責任審計工作已有二十多年近三十年的發展歷史。經濟責任審計制度被正式寫入黨的十六屆四中全會決議，中共中央頒布的《黨政領導干部選拔任用工作條例》明確提出：“對需要進行經濟責任審計的考察對象，應當委托審計部門按照有關規定進行審計。”

二、煤炭行業經濟責任審計風險的成因和特征

造成目前煤炭行業經濟責任審計風險的原因包含兩大方面，即經濟責任審計風險產生的客觀原因和主觀原因。客觀原因方面，近幾年國內煤炭行業經歷不斷深入改革，使經濟責任審計工作變得復雜，并且工作范圍很廣，煤炭企業經濟責任審計不僅要審計財務收支和相關經濟活動，還要將經濟責任落實在實際工作中的領導人，所以工作中無形增加了審計工作的難度，而且目前國內煤炭行業的經濟審計工作缺乏統一法規規范，國家目前暫無煤炭企業經濟責任審計的操作規范和評價準則，在審計工作進行中沒有規范的系統步驟，另外，國內煤炭行業受到行政管理方面的干預，企業內部經濟責任審計工作環境復雜，不利于工作開展和進行。煤炭企業經濟責任審計風險產生的主觀原因，最重要的一點就是工作人員的專業素養不高，在煤炭企業中不僅要求審計工作人員精通審計、會計工作，還要要求工作人員對煤炭生產和經營管理也有一定的認知，這種綜合性的人才普遍偏少。同時，審計工作人員在實際工作中風險意識不強，很多煤炭企業審計工作人員在審計過程中發現問題后不乏知情不報的現象，極大的加大了經濟責任審計的風險，這也在一定程度上反映出審計工作人員的職業道德素養不高的現象，工作人員并沒有完全按照職業道德準則以及工作紀律執行工作，也會有審查過程中評價不真實或者審查資料不完全的現象。

煤炭行業經濟責任審計風險的特征，第一，由于煤炭資源是國有資源且資源有限，國家在政策上給予很大的支持和輔助，煤炭行業的特殊性導致其經濟責任審計風險的特殊性。第二，目前國內煤炭企業集團性發展，子公司分布各個地區，煤炭企業管理結構復雜，層級較多，設計很多專業的管理部門，不便于統一管理和財務狀況的審計以及保證審計工作的及時、有效性，不利于統籌審計步驟以及合理上交有效的審計材料。第三，煤炭企業政工工作和生產安全工作交叉進行，政策面的干預和執行給審計工作帶來較大的阻礙和困難。第四，通過審計部門對審計工作程序以及工作人員專業素質的培訓提高，審計工作風險雖然有一定程度的不可避免性，但仍具有較強的可控因素。

三、煤炭行業經濟責任審計風險防范

（一）強化企業內部審計工作人員的職業素養，提高專業水平，加強風險意識。通過定期組織內部學習培訓的形式對審計、會計等專業知識進行學習，一方面補充理論知識，另一方面也可以充分接受國際先進的審計思想和知識體系。強化工作人員對審計風險的意識，需時刻謹記審計風險存在于經濟責任審計過程中的每一步驟，每忽視的一個小問題都不容小覷，可能會在日后帶來不可估量的集體財產的損失。另外，還要認真學習《內部審計人員職業道德規范》，保證審計工作進行的客觀、公正、準確，真正起到“管干部，正黨風，促發展”的重要作用。最后，要不斷學習并吸納國內外先進的審計理念和手段，優化煤炭企業內部的審計方案，不斷改進審計方法，真正做到勇于創新，大膽實踐。

（二）建立健全企業內部的審計制度并嚴格執行，降低審計風險。首先，管理層要討論并制定出經濟責任審計工作執行的規章程序，并在實踐過程中不斷完善，要求在日后的經濟責任審計過程中要嚴格按照規章制度進行，盡最大努力降低風險，保障財務收支以及相應資產報表的真實可信度。第二，明確劃分各部門的使命，將責任落實到個人。最重要的是要明確被審核領導單位的會計部門的職責以及提供財務收支指標和對相應經濟支出、任職期間的工作政績等提供真實有效的材料。第三，對審計工作方案制定、材料審核、結果確認等步驟進行明確的質量考核指標，并有明確的責任負責人，真正提高審核效率，降低審核風險，對不同錯誤等級所造成的風險作出相應的懲罰制度，并明確審核失敗的追查制度，以防范經濟責任審計風險的發生。

（三）堅持審計工作優先，再離任或任職的步驟。煤炭企業領導離任的經濟責任審計工作普遍存在“先離后審”或者是“邊離邊審”的狀況，時間順序完全錯位甚至倒置，這樣被審計的對象沒有對經濟責任審計工作引起足夠的重視，導致工作人員在進行審核工作時得不到充分的配合，進而影響審計結果，被審計人員不在場也給審計工作帶來一定困難。此外，被審計人員升職，轉崗或者退休后，也將導致審計結果無法落實，使得經濟責任審計工作形式化，達不到預期效果。堅持經濟責任審計工作優先，然后再離任或者任職的審查步驟，不僅可以引起相應人員的重視和單位的全力配合，更能提高審計效率，降低審計風險，還可以將這一次的審計結果作為下一任領導任職的考核參考指標。

（四）在煤炭企業內部建立獨立的審計部門。目前煤炭企業現行的審計管理體制和經濟責任審計的委托形式都無法擺脫行政部門的干預，這樣完全不利于經濟責任審計工作的正常進行。建立獨立的審計部門，有利于保持其獨立性，充分克制目前體制的弊端，提高審計工作效率，降低經濟責任審計的風險，保證國家財產和資產的安全。

總結：全球經濟一體化競爭下，國內煤炭行業的特殊性既是其競爭的有力條件但也在一定程度上限制了其發展，經濟責任審計風險無法完全降低至零，這樣不僅要求煤炭企業管理層領導對經濟責任審計工作引起足夠的重視，和足夠的責任感和使命感，還需要審計工作人員能嚴格遵守職業操守，客觀審核，公正評價，及時發現風險，為煤炭行業的發展貢獻自己的力量，合理規避經濟責任審計風險。

參考文獻：

[1]李書保.論煤炭企業經濟責任設計的風險與防范. 煤炭經濟管理新論

[2]胡筠青.任期經濟責任審計風險問題研究[學位論文]. 天津大學，2006（6）endprint